QUADRO B - REDDITI DEI FABBRICATI

Indicazioni Generali

Devono compilare il quadro B “Redditi dei fabbricati” i contribuenti possessori di fabbricati situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti con attribuzione di rendita nel catasto edilizio urbano, a titolo di:

• proprietà;

• usufrutto (diritto di godere del fabbricato di proprietà altrui);

• altro diritto reale, per esempio, se effettivamente esercitato, il diritto di abitazione, cioè il diritto di abitare in una casa limitatamente ai bisogni propri e della propria famiglia. Spetta al coniuge superstite ai sensi dell’art.540 del c.c. Il diritto di abitazione si estende anche alle pertinenze della casa adibita ad abitazione principale.

ATTENZIONE Il diritto di abitazione fa sorgere l'obbligo di dichiarare la rendita del fabbricato solo se il diritto predetto viene effettivamente esercitato. Altrimenti l’obbligo della dichiarazione torna a far carico sul proprietario.

• assegnatari di alloggi soci di cooperative edilizie (non a proprietà indivisa) anche se non ancora titolari di mutuo individuale;

• assegnatari di alloggi a riscatto o con patto di futura vendita da parte di Enti (es. IACP, ex INCIS, ecc.).

Possono compilare il quadro B "Redditi dei fabbricati" i soci di società semplici e di società ad esse equiparate di cui all'art. 5 del Tuir che producono reddito di fabbricati. Essi si devono comunque limitare alla compilazione della colonna 1 "Rendita catastale", in cui indicheranno il reddito imponibile, e della colonna 2 "Utilizzo", in cui dovranno indicare il codice "7".

ATTENZIONE I locali per la portineria, l’alloggio del portiere e per gli altri servizi oggetto di proprietà condominiale cui è attribuibile un’autonoma rendita catastale devono essere dichiarati dal singolo condomino solo se la quota di reddito a lui spettante per ciascuna unità immobiliare è complessivamente superiore a euro 25,82. L’esclusione non si applica agli immobili concessi in locazione e ai negozi.

Non devono dichiarare redditi da fabbricati i contribuenti:

• possessori di fabbricati a titolo di nuda proprietà, cioè coloro che hanno concesso l’immobile in usufrutto o sui quali altri contribuenti esercitino il diritto di abitazione. I redditi relativi a questi immobili rientrano nel reddito complessivo del titolare del diritto reale di godimento (usufruttuario, coniuge superstite) e quindi devono essere dichiarati da quest’ultimo;

• possessori di costruzioni rurali ad uso abitativo, appartenenti al possessore o all’affittuario dei terreni cui servono, effettivamente adibite agli usi agricoli. Le unità immobiliari che sulla base delle norme in vigore non hanno i requisiti per essere considerate rurali devono essere dichiarate utilizzando, in assenza di quella definitiva, la rendita presunta. Le unità immobiliari iscrivibili alle categorie A/1 (abitazioni di tipo signorile) e A/8 (abitazioni in villa), e quelle aventi caratteristiche di lusso, vanno dichiarate, in quanto non sono considerate costruzioni rurali, e sono quindi produttive di reddito di fabbricati.
  Per ulteriori precisazioni sulle costruzioni rurali si rimanda al paragrafo omonimo.

• le costruzioni strumentali alle attività agricole, comprese quelle destinate alla protezione delle piante, alla conservazione dei prodotti agricoli, alla custodia delle macchine, degli attrezzi e delle scorte occorrenti per la coltivazione, nonché ai fabbricati destinati all’agriturismo;

• le unità immobiliari, anche ad uso diverso da quello di abitazione, per le quali sono state rilasciate licenze, concessioni o autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia, limitatamente al periodo di validità del provvedimento, durante il quale l’unità immobiliare non deve essere comunque utilizzata;

• possessori di immobili completamente adibiti a sedi (aperte al pubblico) di musei, biblioteche, archivi, cineteche ed emeroteche dalla cui utilizzazione non deriva al possessore alcun reddito per l’intero anno. Tale improduttività di reddito deve essere denunciata all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate, ove istituito, o delle imposte dirette, entro tre mesi dalla data del suo inizio;

• possessori di unità immobiliari destinate esclusivamente all’esercizio del culto nonché i monasteri di clausura, se non sono oggetto di locazione, e le loro pertinenze;

• possessori di fabbricati situati nelle zone rurali e non utilizzabili come abitazione alla data del 7 maggio 2004, che vengono ristrutturati nel rispetto della vigente disciplina edilizia dall'imprenditore agricolo proprietario e che acquisiscono i requisiti di abitabilità previsti dalle vigenti norme, se concessi in locazione dall’imprenditore agricolo perché considerati compresi nel reddito dominicale e agrario dei terreni su cui esistono.

Questa disciplina, valevole ai fini delle imposte dirette, si applica per il periodo relativo al primo contratto di locazione che abbia una durata non inferiore a cinque anni e non superiore a nove anni (art. 12 del D.Lgs. n. 99 del 29 marzo 2004, in vigore dal 7 maggio 2004).

ATTENZIONE I redditi derivanti dai lastrici solari e dalle aree urbane e i fabbricati situati all’estero devono essere dichiarati nel quadro D.

ATTENZIONE Gli immobili concessi in comodato non devono essere dichiarati dal comodatario (ad esempio un familiare che utilizza gratuitamente l’immobile) ma dal proprietario.

ATTENZIONE A partire dall’anno 2012, l’Imu sostituisce l’Irpef e le relative addizionali regionali e comunali dovute con riferimento ai redditi dei fabbricati non locati, compresi quelli concessi in comodato d’uso gratuito. Pertanto nel quadro B devono essere indicati i dati di tutti gli immobili posseduti e chi presta assistenza fiscale calcolerà il reddito dei fabbricati tenendo conto esclusivamente degli immobili concessi in locazione. I fabbricati locati sono individuati dai seguenti codici, indicati nella colonna “Utilizzo” dei righi da B1 a B10: “3” locazione e canone libero, “4” equo canone, “8” locazione a canone concordato agevolato, “11” locazione parziale dell’abitazione principale a canone libero, “12” locazione parziale dell’abitazione principale a canone concordato agevolato e “14” locazione agevolata di immobile situato in Abruzzo.

Costruzioni rurali

Le costruzioni rurali non vanno dichiarate in quanto il loro reddito è già compreso in quello catastale del terreno.
I requisiti per il riconoscimento della ruralità dell'immobile, contenuti dell'art. 9 del D.L. n. 557/93 come modificato dall'art. 42-bis del D.L. n. 159/2007 e dell'art. 1, c. 275 della legge n. 244/2007 sono i seguenti:

A. il fabbricato deve essere utilizzato come abitazione:

1. dal soggetto titolare del diritto di proprietà o di altro diritto reale sul terreno per esigenze connesse all'attività agricola svolta;

2. dall'affittuario del terreno stesso o dal soggetto che con altro titolo idoneo conduce il terreno a cui l'immobile è asservito;

3. dai familiari conviventi a carico dei soggetti di cui ai numeri 1) e 2) risultanti dalle certificazioni anagrafiche; da coadiuvanti iscritti come tali a fini previdenziali;

4. da soggetti titolari di trattamenti pensionistici corrisposti a seguito di attività svolta in agricoltura;

5. da uno dei soci o amministratori delle società agricole di cui all'articolo 2 del decreto legislativo 29 marzo 2004, n. 99, aventi la qualifica di imprenditore agricolo professionale;

B. i soggetti di cui ai numeri 1, 2 e 5 devono rivestire la qualifica di imprenditore agricolo ed essere iscritti nel registro delle imprese di cui all'articolo 8 della legge 29 dicembre 1993, n. 580;

C. il terreno a cui il fabbricato è asservito deve avere superficie non inferiore a 10.000 metri quadrati ed essere censito al catasto terreni con attribuzione del reddito agrario; se il terreno è utilizzato per colture specializzate (serra, funghicoltura o altra coltura intensiva) o è ubicato in un comune montano dovrà avere una superficie di almeno 3.000 metri quadrati;

D. il volume di affari derivante dalla attività agricola del soggetto che ha condotto il fondo deve essere superiore alla metà del suo reddito complessivo (esclusi i trattamenti pensionistici corrisposti a seguito di attività agricole). Se si tratta di un terreno ubicato in un comune montano, il volume di affari dovrà risultare superiore a un quarto del reddito complessivo del soggetto che ha condotto il fondo (esclusi i trattamenti pensionistici corrisposti a seguito di attività agricole). Il volume d'affari dei soggetti che non presentano la dichiarazione IVA si presume pari al limite massimo previsto per l'esonero dalla presentazione (7.000 euro).

Quest'ultimo requisito è riferito solamente al soggetto che conduce il fondo, soggetto che può essere diverso da colui che utilizza l'immobile come abitazione. In caso di unità immobiliari utilizzate congiuntamente da più persone, i requisiti devono essere posseduti da almeno una di esse. Se sul terreno esistono più unità immobiliari ad uso abitativo i requisiti di ruralità devono essere soddisfatti da ciascun immobile.

Nel caso in cui più unità abitative siano utilizzate da più persone deve essere rispettato anche il limite massimo di cinque vani catastali o di 80 metri quadri per abitante oppure di 20 metri quadri per ogni abitante oltre il primo.
Si fa presente che i fabbricati ad uso abitativo appartenenti alle categorie A/1 e A/8, ovvero aventi le caratteristiche di lusso previste dal decreto del Ministro dei lavori pubblici 2 agosto 1969, non possono comunque essere riconosciuti rurali.

E' riconosciuto il carattere di ruralità ai fini fiscali alle costruzioni strumentali necessarie allo svolgimento dell'attività agricola di cui all'articolo 2135 del codice civile e in particolare destinate:

• alla protezione delle piante;

• alla conservazione dei prodotti agricoli;

• alla custodia delle macchine agricole, degli attrezzi e delle scorte occorrenti per la coltivazione e l'allevamento;

• all'allevamento e al ricovero degli animali;

• all'agriturismo come previsto dalla legge 20/02/2006 n.96;

• ad abitazione dei dipendenti esercenti attività agricole nell'azienda a tempo indeterminato o a tempo determinato con un numero annuo di giornate lavorative superiore a cento, assunti in conformità alla normativa vigente in materia di collegamento;

• alle persone addette all'attività di alpeggio in zona di montagna;

• ad uso di ufficio dell'azienda agricola;

• alla manipolazione, trasformazione, conservazione, valorizzazione o commercializzazione dei prodotti agricoli, anche se effettuate da cooperative e loro consorzi di cui all'art. 1, comma 2, del decreto legislativo 18 maggio 2001, n. 228;

• all'esercizio dell'attività agricola in maso chiuso.

Le porzioni immobiliari destinate allo svolgimento delle attività agricole sopra citate, destinate ad abitazione, sono censite in catasto, autonomamente, in una delle categorie del gruppo A.

Le costruzioni non utilizzate che hanno i requisiti per essere considerate rurali, non si considerano produttive di reddito da fabbricati. Il mancato utilizzo deve essere comprovato da autocertificazione effettuata nei modi e nei termini previsti dalla legge. L'autocertificazione deve attestare l'assenza di allacciamenti alle reti dell'energia elettrica, dell'acqua e del gas.

I fabbricati iscritti al Catasto Terreni che hanno perso i requisiti di ruralità perché è venuto meno il requisito soggettivo di "imprenditore agricolo iscritto nel registro delle imprese", devono essere stati dichiarati al Catasto Urbano a cura dei titolari dei diritti reali. Il mancato adempimento da parte dei soggetti interessati farebbe rientrare gli immobili non ancora regolarizzati nel processo generale di aggiornamento dei dati catastali riferibili alle costruzioni che hanno perso i requisiti di ruralità.
In tal caso l'Agenzia del territorio, avvalendosi delle informazioni fornite dall'AGEA (Agenzia per le erogazioni in agricoltura), nonché di quelle fornite dai soggetti interessati alle richieste di contributi agricoli, pubblica con apposito comunicato, avente carattere periodico, un elenco dei Comuni nei quali è stata accertata la presenza di immobili per i quali sono venuti meno i requisiti di ruralità.
Gli elenchi di tali immobili, consultabili per i successivi 60 giorni dalla pubblicazione presso ciascun comune interessato, presso le sedi dei competenti uffici provinciali dell' Agenzia del Territorio e sul sito della stessa Agenzia, assumono per i titolari dei diritti reali valore di richiesta della presentazione degli atti di aggiornamento catastale. In caso di mancato adempimento provvederà direttamente l'Agenzia del Territorio con oneri a carico dei soggetti inadempienti e conseguente applicazione delle sanzioni previste.

Locazioni per finalità abitative – Opzione per l’applicazione della cedolare secca

Per le abitazioni concesse in locazione è possibile scegliere un regime di tassazione definito “cedolare secca” sugli affitti (art. 3 del decreto legislativo 14 marzo 2011) che prevede l’applicazione di un’imposta che sostituisce, oltre che l’IRPEF e le addizionali regionale e comunale, anche le imposte di registro e di bollo relative al contratto di locazione. L’opzione per l’applicazione della cedolare secca comporta che i canoni tassati con l’imposta sostitutiva siano esclusi dal reddito complessivo e, di conseguenza, non abbiano rilevanza ai fini della progressività delle aliquote IRPEF.

L’opzione per tale regime spetta esclusivamente al locatore titolare del diritto di proprietà o di altro diritto reale di godimento sull’immobile, per contratti di locazione aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo e relative pertinenze locati per finalità abitative.

Il locatore, per beneficiare del regime della cedolare secca, deve comunicare preventivamente al conduttore, tramite lettera raccomandata, la scelta per il regime alternativo di tassazione e la conseguente rinuncia per il corrispondente periodo di durata dell’opzione, ad esercitare la facoltà di chiedere l’aggiornamento del canone a qualsiasi titolo.

La base imponibile della cedolare secca è costituita dal canone di locazione annuo stabilito dalle parti, al quale si applica un’aliquota del 21% per i canoni disciplinati dal codice civile o a canone libero. È prevista anche un’aliquota agevolata del 19% per i contratti di locazione a canone concordato sulla base di appositi accordi tra le organizzazioni della proprietà edilizia e degli inquilini (art. 2 comma 3, art. 5 comma 2 e art. 8 della legge 431 del 1998) relativi ad abitazioni site nei comuni con carenze di disponibilità abitative individuati dell’art.1, comma1, lettere a) e b) del decreto legge 30 dicembre 1988, n,551 (Bari, Bologna, Catania, Firenze, Genova, Milano, Napoli, Palermo, Roma, Torino e Venezia, nonché i comuni confinanti con gli stessi e gli altri comuni capoluogo di provincia) e negli altri comuni ad alta tensione abitativa individuati dal CIPE con apposite delibere (codice 8 e codice 12 nella colonna “utilizzo” della sezione I del quadro B).

L’opzione per il regime della cedolare secca si esprime in sede di registrazione del contratto e produce effetti per l’intera durata del contratto, salava la possibilità di revoca.

L’opzione viene espressa nella dichiarazione dei redditi solo per i contratti di locazione per i quali non sussiste l’obbligo di registrazione (contratti di durata non superiore a trenta giorni complessivi nell’anno) salvo che il contribuente provveda alla registrazione volontaria o in caso d’uso prima della presentazione della dichiarazione dei redditi. In tal caso l’opzione deve essere esercitata in sede di registrazione del contratto.

Si precisa che in caso di opzione in sede di dichiarazione la comunicazione al conduttore tramite lettera raccomandata deve essere già stata effettuata entro il termine per il versamento dell’acconto 2011 oppure, se l’acconto non è dovuto, deve essere effettuata entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi.
In entrambi i casi (opzione in sede di registrazione e opzione in dichiarazione) nella sezione I del quadro B vanno indicati i dati dell’immobile concesso in locazione e va barrata la casella di colonna 11 “Cedolare secca”, mentre nella sezione II del quadro B devono essere indicati gli estremi di registrazione del contratto di locazione (nel caso di contratti di durata non superiore a 30 giorni non registrati va invece barrata la casella “Contratti non sup. 30 gg”).

ATTENZIONE Il reddito fondiario assoggettato alla cedolare secca viene aggiunto al reddito complessivo solo per determinare la condizione di familiare fiscalmente a carico, per calcolare le detrazioni per carichi di famiglia, le detrazioni per redditi di lavoro dipendente, di pensione e altri redditi, le detrazioni per canoni di locazione e per stabilire la spettanza o la misura di agevolazion colegate al reddito (per esempio valor I.S.E.E. e assegni per il nucleo familiare).

ATTENZIONE Se nella dichiarazione dei redditi il canone di locazione di immobili ad uso abitativo non è indicato o è indicato in misura inferiore a quella effettiva, si applicano in misura raddoppiata le sanzioni amministrative previste dall’articolo 1, commi 1 e 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.471).

Sezione Redditi dei fabbricati – tassazione ordinaria e cedolare secca

In questa sezione devono essere indicati:

- i dati degli immobili concessi in locazione, sia se si intende assoggettare il reddito a tassazione ordinaria sia nel caso di opzione per il regime della cedolare secca;

- i dati degli immobili non concessi i locazione (es. abitazione principale, immobili a disposizione o concessi in comodato d’uso gratuito) il cui reddito non sarà considerato da chi presta assistenza fiscale, in quanto per tali fabbricati l’IMU sostituisce l’irpef e le relative addizionali.

Se i righi del prospetto non sono sufficienti per indicare tutti i fabbricati deve essere compilato un quadro aggiuntivo.

CASELLA Rendita catastale

Indicare la rendita catastale. Deve essere indicato per intero (al 100%) anche se il fabbricato è posseduto per una quota inferiore (per esempio per il 50%).

La rendita catastale è reperibile dalla visura catastale. Per i fabbricati censiti, la rendita catastale è desumibile anche dal rogito (atto notarile) relativo all’acquisto.

Per i fabbricati non censiti, si deve indicare la rendita catastale presunta.

Qualora le rendite dei fabbricati siano state aggiornate, indicare la nuova rendita.

Nel caso di immobile di interesse storico e/o artistico, la rendita catastale va riportata nella misura ridotta del 50 per cento.

La notifica della rendita catastale definitiva ha effetto a partire dal periodo d'imposta in cui è stato comunicato il nuovo valore, come specificato dalla circ. min. 95 del 12/05/2000. Di conseguenza la notifica della rendita catastale definitiva che perviene nel mese di gennaio 2013 ha effetto con riferimento al periodo d'imposta 2013, da dichiarare nel mod. 730/2014. Al momento della presentazione del 730/2013 il contribuente dovrà indicare ancora la rendita presunta.

Può capitare che la stessa unità abitativa figuri in catasto composta da due diverse partite catastali (ad es. quando si è proceduto all'unificazione di due appartamenti). In questo caso è opportuno richiedere all'Ufficio del Catasto la correzione di questa situazione mediante l'unione delle due partite in una unica e, in sede di dichiarazione dei redditi, operare come se tale unificazione fosse già avvenuta, indicando la rendita presunta.

Il dato può essere reperito anche da dichiarazioni dei redditi di anni precedenti.

ATTENZIONE La rendita deve essere esposta al netto della rivalutazione del 5% che verrà calcolata dal soggetto che presta assistenza fiscale (CAF, professionista abilitato, datore di lavoro o ente pensionistico).

ATTENZIONE Se il valore della rendita catastale viene rilevato dal quadro RB (Redditi dei fabbricati) del Mod. Unico 2012, l’importo di colonna 1 va indicato al netto della suddetta rivalutazione operata in sede di compilazione del Modello Unico 2012. Occorre quindi dividere il dato indicato sul mod. Unico per 1,05.

I soci di società semplici e di società ad esse equiparate ai sensi dell’art. 5 del Tuir che producono reddito di fabbricati, dopo aver indicato il reddito imponibile in questa colonna e non la rendita catastale, devono indicare il codice “16 o 17” nella colonna 2 “utilizzo” e lasciare in bianco le successive caselle del rigo.

ATTENZIONE I locali per la portineria, l’alloggio del portiere e per gli altri servizi oggetto di proprietà condominiale cui è attribuibile un’autonoma rendita catastale devono essere dichiarati dal singolo condomino solo se la quota di reddito a lui spettante per ciascuna unità immobiliare è superiore a euro 25,82. L’esclusione non si applica per gli immobili concessi in locazione e per i negozi.

ATTENZIONE E’ un dato obbligatorio con qualsiasi codice di utilizzo. L’omissione di questo dato non consente di liquidare le imposte. Tuttavia, in presenza del caso particolare “3” può non essere indicato.

La rendita presunta

Quando il fabbricato non risulta censito e, nonostante l’avvenuta presentazione della prescritta denuncia, non è ancora stata attribuita la rendita, il contribuente dovrà indicare la rendita presunta.

Per determinare la rendita presunta si dovrà far riferimento a fabbricati similari già censiti esistenti nella stessa zona, costituita da più comuni aventi caratteristiche socio economiche e infrastrutturali omogenee, ovvero stessa zona censuaria, costituita da una porzione di territorio dello stesso comune (per esempio a Milano esistono tre zone censuarie).

I fabbricati censiti sono raggruppati in cinque gruppi di categorie catastali (A, B, C, D, E) che individuano la destinazione ordinaria dell’immobile.

Una volta stabilita la categoria di appartenenza dell’unità immobiliare da dichiarare si deve, facendo sempre riferimento a fabbricati similari, individuare la classe di merito a cui corrisponde una determinata tariffa d’estimo.

Moltiplicando tale valore per la consistenza dell’unità immobiliare (numero di vani per gli immobili di categoria del gruppo A, numero di metri cubi per le categorie del gruppo B e numero di metri quadrati per le categorie del gruppo C) si ottiene la rendita catastale.

La regola pratica per la determinazione della rendita presunta consiste nel dividere la rendita del fabbricato censito di riferimento per la sua consistenza. Moltiplicando il valore della rendita unitaria così ottenuto per la consistenza dell’unità non censita, verrà determinato l’importo della rendita presunta da dichiarare.

Immobili inagibili

Nei casi di inagibilità per accertato degrado fisico (immobili diroccati, pericolanti o fatiscenti) e per obsolescenza funzionale, strutturale e tecnologica (non superabile con interventi di manutenzione) è possibile attivare una procedura catastale volta a fare risultare la mancanza dei requisiti che determina l’ordinaria destinazione del cespite immobiliare e, quindi, ad ottenere la variazione dell’accertamento catastale.

Tale procedura consiste nell’inoltro all’ufficio del Territorio (ex ufficio tecnico erariale) di una denuncia di variazione, corredata dall’attestazione degli organi comunali o di eventuali ulteriori organi competenti, entro il 31 gennaio, con effetto per l’anno in cui la denuncia è stata prodotta e per gli anni successivi.

Questo naturalmente, a condizione che l’unità immobiliare non sia di fatto utilizzata. Coloro che hanno attivato tale procedura, oltre ad indicare il valore 3 nella casella relativa ai casi particolari, devono dichiarare la nuova rendita attribuita dall’ufficio del Territorio e, in mancanza, la rendita presunta.

Se il contribuente non ha messo in atto la procedura di variazione, il reddito di dette unità immobiliari deve essere assoggettato a imposizione secondo i criteri ordinari.

L’obbligo di produrre la denuncia di variazione viene meno qualora l’immobile sia distrutto o reso inagibile a seguito di eventi calamitosi e ciò risulti da un certificato del Comune attestante la distruzione ovvero l’inagibilità totale o parziale del fabbricato. Nel caso in cui l’evento calamitoso si sia verificato nel corso del 2011 è necessario compilare un rigo per il periodo antecedente alla data dell’evento calamitoso, ed un altro per il periodo successivo.

CASELLA Codice di utilizzo

Riportando il corrispondente codice nella colonna 2, viene dichiarato per ciascun fabbricato uno dei seguenti tipi di utilizzo:

1 - unità immobiliare utilizzata come abitazione principale;

ATTENZIONE Per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente, che la possiede a titolo di proprietà o altro diritto reale, o i suoi familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo grado) dimorano abitualmente.

ATTENZIONE In presenza di questo codice non sono dovute Irpef e addizionali, sostituite dall’IMU.

ATTENZIONE Se l’unità immobiliare in parte è utilizzata come abitazione principale e in parte è concessa in locazione va indicato in questa colonna il codice 11 o 12.

ATTENZIONE L’indicazione di più fabbricati con codice di utilizzo “1” è ammessa a condizione che la somma del numero dei giorni di possesso non superi 365. Ciò può avvenire qualora il contribuente cambi la propria dimora abituale (abitazione principale) nel corso dell’anno. Se non viene rispettata la suddetta condizione, la presenza di più abitazioni principali non consente di liquidare le imposte.

Il codice “1”, relativo all’abitazione principale, può essere indicato anche nelle seguenti ipotesi:

• quando la casa è la dimora principale soltanto dei familiari del contribuente;

ATTENZIONE Se il contribuente possiede due immobili, uno adibito a propria abitazione principale e l’altro utilizzato da un proprio familiare, il codice 1 può essere indicato solo per l’immobile che il contribuente utilizza come abitazione principale.

• nel caso in cui si trasferisce la propria dimora abituale per il ricovero permanente in istituti di ricovero o sanitari, purché la casa non sia locata.
  

2 - Immobile, ad uso abitativo, tenuto a disposizione;

ATTENZIONE In presenza di questo codice non sono dovute Irpef e addizionali, sostituite dall’IMU.

3 - immobile locato in assenza di regime legale di determinazione del canone (libero mercato o “patti in deroga”), oppure concesso in locazione a canone “concordato” in mancanza dei requisiti descritti nelle istruzioni relative al codice “8”.

ATTENZIONE Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca va barrata la casella di colonna 11 “Cedolare secca” e va compilata la sezione II del quadro B. Chi presta assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva del 21%

4 - Immobile locato in regime legale di determinazione del canone (equo canone);

ATTENZIONE Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca va barrata la casella di colonna 11 “Cedolare secca” e va compilata la sezione II del quadro B. Chi presta assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva del 21%

5 - Pertinenza dell’abitazione principale (box, cantina, ecc.) se iscritta in catasto con autonoma rendita;

ATTENZIONE In presenza di questo codice non sono dovute Irpef e addizionali, sostituite dall’IMU.

8 - Immobile situato in uno dei comuni ad alta intensità abitativa e concessa in locazione a canone concordato (legge n. 431/98 art. 2, comma 3, art. 5, comma 2 e art 8) sulla base di appositi accordi definiti in sede locale fra le organizzazioni della proprietà edilizia e le organizzazioni dei conduttori maggiormente rappresentative a livello nazionale;

ATTENZIONE L’indicazione di tale codice comporta, nel caso di applicazione della tassazione ordinaria, la riduzione del 30% del reddito che sarà operata da chi presta l’assistenza fiscale. A tal fine è necessario compilare la sezione II del quadro B.

ATTENZIONE Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca va barrata la casella di colonna 11 “Cedolare secca”. Chi presta assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva del 19%.

9 - Immobile che non rientra in nessuno dei casi individuati con i codici da 1 a 17. Ad esempio il codice '9' va indicato nel caso di:

• unità immobiliari prive di allacciamento alle reti dell’energia elettrica, acqua, gas, e di fatto non utilizzate, a condizione che tali circostanze risultino da apposita dichiarazione sostitutiva di atto notorio (la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento di identità del sottoscrittore) da esibire o trasmettere a richiesta degli uffici;
• pertinenza di immobile tenuto a disposizione;
• se l’immobile è tenuto a disposizione in Italia da contribuenti che dimorano temporaneamente all’estero o se l’immobile è già utilizzato come abitazione principale (o come pertinenza di abitazione principale) nonostante il trasferimento temporaneo in altro comune;
• se l’immobile è di proprietà condominiale (locali per la portineria, alloggio del portiere, autorimesse collettive, ecc) ed è dichiarato dal singolo condomino nel caso in cui la quota di reddito spettante sia superiore a euro 25,82.

ATTENZIONE In presenza di questo codice non sono dovute Irpef e addizionali, sostituite dall’IMU.

ATTENZIONE Da quest’anno il codice “9” va utilizzato per tutti gli immobili che fino allo scorso anno venivano individuati con i codici 9, 11, 12 e 13.

10 - Abitazione o pertinenza data in uso gratuito a un proprio familiare a condizione che vi dimori abitualmente e ciò risulti dall'iscrizione anagrafica, oppure unità in comproprietà utilizzate interamente come abitazione principale di uno o più comproprietari diversi dal dichiarante;

ATTENZIONE In presenza di questo codice non sono dovute Irpef e addizionali, sostituite dall’IMU.

11 - Immobile in parte utilizzato come abitazione principale e in parte concesso in locazione in regime di libero mercato o “patti in deroga”.Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca va barrata la casella di colonna 11 “Cedolare secca”, va compilata la sezione II del quadro B e chi presta l’assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva del 21%.

12 - Immobile in parte utilizzato come abitazione principale e in parte concesso in locazione a canone “concordato”, situato in uno dei comuni ad alta densità abitativa (vedi istruzioni al codice ‘8’).
Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca va barrata la casella di colonna 11 “Cedolare secca”, va compilata la sezione II del quadro B e chi presta l’assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva con l’aliquota agevolata del 19%.

ATTENZIONE Si ricorda che in presenza di uno dei codici di utilizzo da “9” a “13” non si applica l’aumento di un terzo del reddito previsto nel caso di unità immobiliari tenute a disposizione.

14 - L'immobile è situato nella regione Abruzzo, dato in locazione a soggetti residenti o stabilmente dimoranti nei territori colpiti dal sisma del 6 aprile 2009, le cui abitazioni principali siano state distrutte o dichiarate inagibili, secondo quanto previsto dall'art. 5 dell'ordinanza ministeriale n. 3813 del 29 settembre 2009.

ATTENZIONE Nel caso di applicazione della tassazione ordinaria chi presta l’assistenza fiscale calcolerà la riduzione del 30% del reddito; per usufruirne occorre compilare la sezione II del quadro B.

ATTENZIONE Nel caso di opzione per il regime della cedolare secca va barrata la casella di colonna 11 “Cedolare secca” e va compilata la sezione II del quadro B. Chi presta assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva del 21%

15 - L'immobile è situato nella regione Abruzzo ed è concesso in comodato a soggetti residenti o stabilmente dimoranti nei territori colpiti dal sisma del 6 aprile 2009 le cui abitazioni principali siano state distrutte o dichiarate inagibili, secondo quanto previsto dall'art. 5 dell'ordinanza ministeriale n. 3813 del 29 settembre 2009.

ATTENZIONE In presenza di questo codice non sono dovute Irpef e addizionali, sostituite dall’IMU.

16 -Reddito dei fabbricati attribuito da società semplice imponibile ai fini Irpef (fabbricati locati o con esenzione Imu). Il reddito va riportato nella colonna 1, senza indicare giorni e percentuale di possesso.

17 -reddito dei fabbricati attribuito da società semplice non imponibile ai fini Irpef (fabbricati non locati senza esenzione Imu). Il reddito va riportato nella colonna 1, senza indicare giorni e percentuale di possesso.

ATTENZIONE E’ un dato obbligatorio. La sua omissione non consente di liquidare le imposte.

Immobili adibiti ad abitazione principale

Si precisa che per abitazione principale va inteso il luogo in cui la persona risiede abitualmente (normalmente l’abitazione principale corrisponde a quella utilizzata nel Comune di iscrizione anagrafica).

Tuttavia, il Ministero ha opportunamente precisato, con la circolare ministeriale del 30 Aprile 1980, protocollo 7/1355, che la dimora abituale, intesa in ambito fiscale come abitazione principale per i vantaggi che ne derivano non deve necessariamente coincidere con la residenza anagrafica.

Il significato di abitazione principale risulta quindi legato, più che a vincoli di natura formale, a significative situazioni di fatto che si verificano in relazione al fabbricato.

Viene considerata abitazione principale:

• sia quella adibita a dimora abituale del proprietario (o del titolare del diritto reale di godimento);

• sia quella adibita ad abitazione (solo) dei suoi familiari ivi residenti (per tali si intendono il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo grado, secondo quanto stabilito dall’art. 5 del Tuir, ultimo comma).

  
  
  

ATTENZIONE E’ considerata adibita ad abitazione principale l’unità immobiliare posseduta a titolo di proprietà o usufrutto da coloro che trasferiscono la propria dimora abituale a seguito di ricovero permanente in istituti di ricovero o sanitari, a condizione che la stessa non risulti locata.

ATTENZIONE Sugli immobili adibiti ad abitazione principale non sono dovute Irpef e addizionali, sostituite dall’IMU.

Pertinenze dell’abitazione principale

Sono considerate pertinenze dell’abitazione principale, da indicare con codice di utilizzo “5”, le unità classificate o classificabili nelle seguenti categorie catastali:

C/2 cantine e soffitte;

C/6 rimesse ed autorimesse;

C/7 tettoie, posti auto.

Esse devono essere destinate ed effettivamente utilizzate in modo durevole a servizio dell’abitazione principale (anche se non appartengono allo stesso fabbricato).

Immobili a disposizione

Sono le unità immobiliari adibite ad abitazione e possedute in aggiunta a quella utilizzata come abitazione principale.

Definizione. Le unità immobiliari tenute a disposizione sono quelle ad uso di abitazione possedute in aggiunta a quella adibita ad abitazione principale o all’esercizio di arti e professioni o imprese commerciali, utilizzate direttamente dal possessore o da suoi familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado ed affini entro il secondo grado) come residenza secondaria (dimora anche non abituale di lavoro, di villeggiatura, ecc.) o comunque tenute a propria disposizione.

ATTENZIONE Per la corretta applicazione della disposizione si ricorda che per abitazione principale si intende quella in cui il contribuente o i suoi familiari dimorano abitualmente. Normalmente l’abitazione principale coincide con quella di residenza anagrafica. Per i componenti del nucleo familiare si considera abitazione principale l’unità immobiliare in cui gli stessi dimorano, anche se la titolarità o la disponibilità di essa appartiene ad altro componente del nucleo medesimo.

Sono considerate “Unità immobiliari tenute a disposizione”, da dichiarare con codice di utilizzo “2 anche:

• il fabbricato tenuto a disposizione dal contribuente quando l’unità immobiliare nella quale è situata la sua dimora abituale non sia di proprietà ma sia detenuta in locazione, escluso il caso in cui, il fabbricato stesso sia utilizzato come abitazione principale da un familiare del proprietario;

• l’unità destinata ad abitazione secondaria posseduta in comproprietà o acquistata in multiproprietà;

• l’unità immobiliare destinata alla locazione ma rimasta sfitta.

Non sono da considerare “Unità immobiliari tenute a disposizione:

• le unità date in uso gratuito ad un proprio familiare, a condizione che lo stesso vi dimori abitualmente e ciò risulti dall’iscrizione anagrafica;

ATTENZIONE Tali unità immobiliari possono essere dichiarate anche con il titolo 1 al fine di usufruire della deduzione prevista per l’abitazione principale (deduzione dal reddito complessivo dell’intero importo della rendita catastale rapportata al periodo e alla percentuale di possesso). Questa possibilità è consentita solo se la propria casa di abitazione non viene dichiarata con lo stesso codice, dal momento che la deduzione suddetta può spettare esclusivamente per un solo fabbricato (a questo proposito si veda il paragrafo “Unità immobiliari adibite ad abitazione principale”).

• una delle unità tenute a disposizione in Italia da contribuenti residenti all’estero;

• le unità immobiliari già utilizzate come abitazione principale da contribuenti trasferiti temporaneamente per ragioni di lavoro in altro Comune;

• le unità in comproprietà utilizzate integralmente come residenza principale da uno o più comproprietari, limitatamente a quelli che la utilizzano;

• le unità immobiliari prive di allacciamento alle reti dell’energia elettrica, acqua, gas, e di fatto non utilizzate a condizione che tali circostanze risultino da apposita dichiarazione sostitutiva di atto notorio (la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento di identità del sottoscrittore) da esibire o trasmettere a richiesta degli uffici.

In queste ipotesi, a colonna 2 non deve essere inserito il codice "2" ma, a seconda dei casi, uno degli altri codici di utilizzo.

ATTENZIONE Sugli immobili tenuti a disposizione non sono dovute Irpef e addizionali, sostituite dall’IMU.

CASELLA Periodo di possesso

Indicare il periodo di possesso espresso in giorni (365 per l'intero anno, anche se bisestile) durante il quale il fabbricato è stato posseduto dal dichiarante nell’anno a cui si riferisce la dichiarazione (2012).

Il reddito dei fabbricati di nuova costruzione va dichiarato a partire dalla data in cui il fabbricato è diventato idoneo all’uso cui è destinato o è stato comunque utilizzato dal possessore.

ESEMPIO Se il fabbricato è stato ceduto dal dichiarante il 20 febbraio 2012, bisogna indicare “51” (31 giorni di gennaio sommati a 20 giorni di febbraio).

ATTENZIONE E’ un dato obbligatorio e deve essere indicato con qualsiasi codice di utilizzo. L’omissione non consente la liquidazione dell’imposta.

CASELLA Percentuale di possesso

Indicare la quota di possesso espressa in percentuale (100% se il fabbricato è posseduto per intero), al fine di individuare l’entità di reddito attribuibile al dichiarante in ragione della parte dell’immobile posseduta.

ATTENZIONE E’ un dato obbligatorio e deve essere indicato con qualsiasi codice di utilizzo. L’omissione non consente la liquidazione delle imposte.

CASELLA Codice canone

La casella va compilata se tutto o parte dell’immobile è dato in locazione, indicando uno dei seguenti codici corrispondenti alla percentuale del canone che viene riportata nella colonna 6 “canone di locazione”:

1. 85% del canone nel caso di applicazione della tassazione ordinaria;

2. 75% del canone nel caso di applicazione della tassazione, se il fabbricato è situato nelle città di Venezia centro e nelle isole della Giudecca, Murano e Burano;

3. 100% del canone nel caso di opzione per il regime della cedolare secca.

4. 65% del canone, nel caso di applicazione della tassazione ordinaria, se l’immobile è riconosciuto di interesse storico o artistico, in base al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42.

CASELLA Canone di locazione

Riportare l’85%del canone annuo che risulta dal contratto di locazione se nella casella “codice canone” è stato indicato il codice 1, il 75% del canone se nella casella “codice canone” è stato indicato il codice 2, il 100% del canone se nella casella “codice canone” è stato indicato il codice 3, il 65% del canone se nella casella “codice canone” è stato indicato il codice 4.

L’ammontare del canone è quello risultante dal contratto di locazione (aumentato dell’eventuale rivalutazione automatica sulla base dell’indice Istat e della maggiorazione spettante in caso di sublocazione ed escluse le spese di condominio, luce, acqua, gas, portiere, ascensore, riscaldamento e simili, se sono comprese nel canone) e va indicato in proporzione ai giorni di durata della locazione.

ATTENZIONE Il valore deve essere riferito al periodo indicato ed all’intero immobile indipendentemente dalla quota di possesso.

ESEMPIO In presenza di un canone annuo di € 1.033 percepito in relazione ad un immobile locato per 6 mesi, deve essere indicato l’importo (dedotto il 15%) di euro 439, riferito al semestre di locazione e all’intero immobile, anche se la percentuale di possesso indicata a colonna 4 fosse diversa dal 100%.

ATTENZIONE Nel caso in cui l’immobile sia posseduto da più proprietari ma sia dato in locazione soltanto da uno di essi per la propria parte (es. immobile posseduto da tre comproprietari locato a uno di essi dagli altri due) va indicata soltanto la quota del canone annua di locazione spettante al contribuente e nella colonna 7“Casi particolari” deve essere indicato il codice “5”.

ATTENZIONE I canoni derivanti da contratti di locazione di immobili ad uso abitativo non percepiti non devono essere dichiarati se entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi si è concluso il procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità del conduttore. In tal caso la rendita catastale deve essere comunque assoggettata a tassazione e al locatore spetta un credito per le imposte versate sui canoni di locazione non percepiti ma inseriti nelle dichiarazioni degli anni precedenti. Per determinare il credito d’imposta spettante è necessario riliquidare i modelli 730 o Unico di ciascuno degli anni in cui il giudice ha accertato il mancato incasso dei canoni dichiarati.

Qualora il contribuente, in un periodo successivo, riscuota in tutto o in parte i suddetti canoni, le somme percepite dovranno essere assoggettate a tassazione separata, ai sensi dell'art. 17, comma 1, lett.N-bis del TUIR.

ATTENZIONE Se il contratto di affitto si riferisce oltre che all’abitazione anche a sue pertinenze (box, cantina, ecc.), iscritte in catasto con rendita autonoma, si deve indicare nella colonna 6 per ciascuna unità immobiliare la quota di canone ad essa relativa. Se nel contratto di locazione non è specificata la parte di canone riferibile alle pertinenze, il contribuente deve determinare tale valore ripartendo il canone totale in misura proporzionale alla rendita catastale di ciascuna unità immobiliare. La formula da applicare è la seguente: Quota proporzionale del canone relativa alla pertinenza = (canone totale x rendita pertinenza) / totale rendite

ESEMPIO Se il canone annuo di locazione percepito per l’abitazione e il box di pertinenza è pari a € 9.296, sapendo che le rendite dell’abitazione e del box sono rispettivamente di € 516 e € 103, la quota del canone da imputare alla pertinenza è così determinato: Quota proporzionale del canone relativa alla pertinenza = (9.296 x 103) / 619 = 1.547 Per differenza si determina la quota del canone relativa all’abitazione (9.296 – 1.547 = € 7.749).

ATTENZIONE I canoni di locazione derivanti dall’affitto di immobili situati all’estero costituiscono redditi diversi ai sensi dell’art. 67 lettera f, del TUIR. Se il paese estero in cui è ubicato l’immobile assoggetta ad imposizione il reddito derivante dalla locazione il contribuente italiano deve dichiarare tale reddito nel rigo D4 (redditi diversi), nella misura di quanto dichiarato nello stato estero, senza alcuna deduzione di spesa. In questo caso al contribuente spetta il credito per le imposte pagate all’estero secondo quanto disposto dall’art. 165 del Tuir. Se invece il reddito costituito dal canone di locazione non è soggetto ad imposta sui redditi nello Stato di ubicazione dell’immobile il contribuente deve dichiarare l’ammontare del canone percepito ridotto del 15% a titolo di deduzione forfettaria delle spese.

ATTENZIONE E’ un dato obbligatorio con i codici di utilizzo “3” (unità immobiliare locata), “4” (unità immobiliare locata in regime legale di determinazione del canone), 8” (unità immobiliare concessa in locazione a canone “concordato” sita in uno dei comuni definiti “ad alta densità abitativa”) e "14" ( immobile situato nella regione Abruzzo ed è concesso in locazione a soggetti residenti o stabilmente dimoranti nei territori colpiti dal sisma del 2009, le cui abitazioni principali siano state distrutte o dichiarate inagibili). L’indicazione del canone di locazione è ammessa anche con il codice di utilizzo 11 e 12(può accadere, infatti, di affittare solo una parte della propria abitazione principale, per esempio una stanza ad uno studente). Non deve essere indicato con gli altri codici di utilizzo ("2", "5", "9", "10", "15", "16" e "17"). L’omissione in presenza dei codici di utilizzo "3", "4", "8", "11", "12" e "14" ovvero la sua indicazione con i codici di utilizzo che non lo prevedono non consente la liquidazione delle imposte. Tuttavia il dato può assumere valore "0" se nel campo "Casi particolari" è indicato il codice "4" (mancata percezione dei canoni di locazione).

Sintetizzando

Il canone di locazione deve essere:

• indicato nella misura dell’85% nel caso di applicazione della tassazione ordinaria (75% per gli immobili situati nella città di Venezia centro e nelle isole di Giudecca, Murano e Burano), del 100% nel caso di opzione per il regime della cedolare secca e del 65% per gli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico;

• riferito all’intera unità immobiliare, anche se l’immobile è posseduto per una percentuale inferiore;

• riferito al periodo di possesso indicato alla colonna 3;
  
  
• indicato anche se non effettivamente percepito, se entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi non si è ancora concluso il procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità del conduttore.

SOSPENSIONE PROCEDURA ESECUTIVA DI SFRATTO
Se un immobile è locato a soggetti che si trovano in particolari situazioni di disagio abitativo, individuati dall’art.1 comma 1 della L.08/02/2007, per i quali è stata prevista la sospensione della procedura esecutiva di sfratto, prorogata fino al 31 dicembre 2012 (D.L. n.158 del 20/10/2008, modificato dall’art. 2 comma 12-sexies del D.L. 29 dicembre 2010, n,225, convertito, con modificazione della legge 26 febbraio 2011, n.10) è prevista l’esclusione dal reddito imponibile del fabbricato della quota di reddito relativa al periodo per il quale ha operato la sospensione della procedura esecutiva di sfratto.

L’art. 1 comma 1, della legge 8 febbraio 2007, n. 9 nell’individuare le categorie sociali che si trovano nelle particolari condizioni di disagio abitativo (“….categorie sociali, soggette a procedure esecutive di rilascio per finita locazione degli immobili adibiti ad uso di abitazione principale situati nei comuni capoluoghi di provincia, nei comuni con essi confinanti con popolazione superiore a 10.000 abitanti e nei comuni ad alta densità abitativa (di cui alla delibera CIPE n.87/03 del 13 novembre 2003, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 40 del 18 febbraio 2004…) precisa che i conduttori devono possedere un reddito annuo lordo complessivo familiare inferiore a 27.000 euro ed essere o avere nel proprio nucleo familiare ultrasessantacinquenni, malati terminali o portatori di handicap con invalidità superiore al 66%, purché non posseggano altra abitazione adeguata al nucleo familiare nella regione di residenza.

Per esporre nel rigo i dati del periodo di sospensione occorre indicare nella colonna 6 “Casi
particolari” il codice “6.

CASELLA Casi particolari

Evidenziare eventuali casi particolari indicando uno dei seguenti codici:

1 - fabbricati distrutti o inagibili a seguito degli eventi sismici ed altri eventi calamitosi che per legge siano stati esclusi da imposizione, a condizione che sia stato rilasciato un certificato del Comune, attestante la distruzione ovvero l’inagibilità del fabbricato. Questo codice va indicato anche nel caso di immobile situato nelle zone colpite dal sisma del 20 e del 29 maggio 2012, distrutto o oggetto di ordinanze di sgombero, adottate entro il 30 novembre 2012, in quanto inagibile totalmente o parzialmente. In presenza del caso particolare ‘1’ nella colonna 7 va indicato il codice “9” nella colonna 2 “Utilizzo”;

3 - se l’immobile è inagibile per altre cause ed è stata chiesta la revisione della rendita; si fa riferimento all’unità immobiliare inagibile per accertato degrado fisico (immobile diroccato, pericolante o fatiscente), o per obsolescenza funzionale, strutturale e tecnologica (non superabile con interventi di manutenzione);

4 - unità immobiliare per la quale non sono stati percepiti, in tutto o in parte, i canoni di locazione previsti dal contratto e il procedimento di convalida di sfratto per morosità si è concluso entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi. In tale ipotesi, se il canone di locazione è stato percepito solo per una parte dell’anno, va compilato un unico rigo, riportando in colonna 6 la quota di canone effettivamente percepita e indicando in colonna 7 il codice 4. Si ricorda che se non è stato percepito alcun canone viene comunque assoggettata a tassazione la rendita catastale;

5 - se l’immobile è posseduto in comproprietà ed è dato in locazione soltanto da uno o più comproprietari per la propria quota. In questo caso nella colonna 5 (canone di locazione) va indicata solo la quota di canone annuo che spetta al contribuente;

6 - se l'immobile è locato a soggetti destinatari della sospensione della procedura esecutiva di sfratto (Legge 8 febbraio 2007, n.9).

L’agevolazione prevede l’esclusione dal reddito imponibile del fabbricato della quota di reddito relativa al periodo per il quale ha operato la sospensione della procedura esecutiva di sfratto. I termini della sospensione della procedura esecutiva di sfratto sono stati prorogati al 31 dicembre 2013.

L’agevolazione riguarda gli immobili adibiti ad uso di abitazione situati nei comuni capoluoghi di provincia, nei comuni con essi confinanti con popolazione superiore a 10.000 abitanti e nei comuni ad alta densità abitativa (delibera CIPE n. 87/03 del 13 novembre 2003) e locati a soggetti con reddito annuo lordo complessivo familiare inferiore a 27.000 euro che abbiano nel proprio nucleo familiare figli fiscalmente a carico oppure che siano o abbiano nel proprio nucleo familiare ultrasessantacinquenni, malati terminali oppure portatori di handicap con invalidità superiore al 66%, purché non posseggano altra abitazione adeguata al nucleo familiare nella regione di residenza.

ATTENZIONE Per poter liquidare l’imposta, i casi particolari “1” e “3” possono essere indicati solo in relazione agli immobili dichiarati con codice di utilizzo “9”; i casi particolari “4” e “6” possono essere presenti in caso di immobili dichiarati con codici di utilizzo 1, 3, 4, 8, 11 e 12. La loro esposizione con altri codici di utilizzo non consente di liquidare l’imposta.

CASELLA Continuazione

Questa casella deve essere barrata per indicare che si tratta dello stesso fabbricato del rigo precedente, nel caso in cui occorra compilare più righi per le diverse situazioni che si siano verificate nell’anno per lo stesso immobile.

Può infatti accadere che durante l’anno si siano verificate situazioni diverse relativamente allo stesso fabbricato (variazione quota di possesso, variazione del codice di utilizzo, ...). Pertanto, lo stesso immobile deve occupare più righi del quadro, uno per ogni singola situazione, indicando nella colonna 3 (periodo di possesso) il numero dei giorni corrispondente a ciascuna di esse.

ATTENZIONE Per consentire la liquidazione delle imposte in presenza della barra nella presente casella è necessario che si tratti dello stesso fabbricato del rigo precedente (stessa rendita catastale) e che la somma dei giorni dei righi collegati non sia superiore a 365. Non è corretto barrare la casella di collegamento a colonna 8 in presenza di box o cantina se ad essi è attribuita rendita catastale autonoma. Infatti, poiché costituiscono unità immobiliare distinte dall'abitazione, vanno indicate separatamente su un rigo con utilizzo "5" (box o cantina di pertinenza dell'abitazione principale) ovvero "11" (pertinenza di immobile tenuto a disposizione).

CASELLA Codice comune

Indicare il codice catastale del comune nel quale è situata l’unità immobiliare.

Il codice è rilevabile dall’Elenco codici catastali comunali presente nell’appendice delle istruzioni ministeriali. Se i dati del fabbricato sono indicati su più righi, il codice catastale deve essere riportato solo sul primo rigo del quadro B in cui il fabbricato è stato indicato.

ATTENZIONE E’ un dato obbligatorio. La sua omissione non consente la liquidazione dell’imposta.

CASELLA IMU dovuta per il 2012

Riportare l’importo complessivo dell’imposta comunale sugli immobili (IMU) dovuta per l’anno 2012 riferita all’unità immobiliare indicata nel rigo. Se i dati del fabbricato sono indicati su più righi, l’importo dell’IMU dovuta deve essere riportato solo sul primo rigo del quadro B in cui il fabbricato è stato indicato.

Nel caso in cui l’immobile sia posseduto in comproprietà va indicato l’importo dell’IMU dovuta in relazione alla percentuale di possesso; pertanto, solo se l’immobile è posseduto al 100% nella casella dovrà essere indicato l’importo totale dell’IMU dovuta sull’intero immobile.

Nel caso di omesso o insufficiente versamento dell’IMU deve essere comunque indicata l’imposta “dovuta” anche se non versata o versata in misura inferiore.

La casella deve sempre essere compilata se per l’immobile esposto nel rigo è dovuta l’IMU. Se, invece, sono stati previsti casi di esonero dal pagamento, nella colonna non va indicato alcun importo. I casi di esonero sono quelli eventualmente previsti dal Comune dove è ubicato l’immobile.

La casella può non essere compilata nel caso di immobili condominiali la cui IMU sia stata versata dall’amministratore di condominio.

ATTENZIONE Si ricorda che l’IMU sostituisce l’imposta comunale sugli immobili (ICI) e, per la parte immobiliare, l’Irpef e le relative addizionali dovute in relazione ai redditi dei fabbricati non locati e dei terreni non affittati (art.8, comma 1, D.Lgs.n.23 del 2011).

CASELLA Cedolare secca

Barrare la casella nel caso di opzione per l’applicazione della cedolare secca sulle locazioni. La casella può essere compilata solo se nella colonna 2 è stato indicato uno dei seguenti codici; “3” (canone libero), “4” (equo canone), “8” (canone concordato agevolato), "11” (locazione parziale abitazione principale con canone libero), “12” (locazione parziale abitazione principale con canone concordato agevolato) e “14” (locazione agevolata di un immobile situato in Abruzzo).
Chi presta l’assistenza fiscale calcolerà sul reddito imponibile l’imposta sostitutiva con l’aliquota del 21% o del 19%.

ATTENZIONE Se è stata barrata questa casella è necessario compilare la sezione II del quadro B.

CASELLA Esenzione IMU

Barrare la casella se il fabbricato risulta esente dall’IMU. In questo caso sul reddito del fabbricato sono
dovute l’Irpef e le relative addizionali anche se non è concesso in locazione

Alcuni esempi

Vengono di seguito proposti alcuni esempi di compilazione del quadro B.

ESEMPIO 1° CASO: Immobile utilizzato direttamente dall’unico proprietario per l’intero anno come abitazione principale, con relativo box di pertinenza. Rendita catastale abitazione pari a euro 516 - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 1 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - Casi particolari: == Rendita catastale box di pertinenza pari a € 77 - Colonna 1 - rendita catastale: 77 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 5 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - Casi particolari: ==

ESEMPIO 2° CASO: Contribuente proprietario di due immobili per l'intero anno. Il primo con rendita catastale pari a 750 euro, è cointestato con il coniuge e viene da entrambi utilizzato come abitazione principale. Il secondo, di cui è l’unico proprietario, con rendita catastale pari a 850 euro, viene utilizzato dal figlio che risulta lì residente. - Colonna 1 - rendita catastale: 750 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 1 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 50 - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - Casi particolari: == Secondo immobile - Colonna 1 - rendita catastale: 850 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 10 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - Casi particolari: ==

ESEMPIO 3° CASO: Immobile affittato dall’unico proprietario a canone libero per l’intero anno. Rendita catastale abitazione pari a € 516 Canone d’affitto per l’intero anno pari a € 1.000 - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 3 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 - codice canone: 1 - Colonna 6 - canone di locazione: 850 - Colonna 7 - Casi particolari: == In questo caso il reddito imponibile è costituito dall’importo maggiore fra rendita catastale e canone di locazione, quindi € 850.

ESEMPIO 4° CASO: Proprietario che ha dato in affitto l’immobile a canone libero fino al 30.04 e poi lo ha utilizzato direttamente come dimora abituale. Rendita catastale abitazione pari a € 516 Canone d’affitto per l’intero anno pari a € 775 (al netto della deduzione forfetaria del 15% a € 659). Periodo 1.1 - 30.04 - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 3 - Colonna 3 - giorni di possesso: 120 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 - codice canone: 1 - Colonna 6 - canone di locazione: 217 - Colonna 7 - casi particolari: == Periodo 1.5 - 31.12 - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 1 - Colonna 3 - giorni di possesso: 245 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - casi particolari: == - Colonna 8 - continuazione: barrare la casella (x)

ESEMPIO 5° CASO: Immobile in comproprietà, dimora abituale di uno dei due proprietari al 50%. Il 1° maggio il comproprietario che vi dimora acquista l’intera proprietà. Rendita catastale abitazione pari a € 516. Periodo 1.1 - 30.4 (rigo B1) - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 1 - Colonna 3 - giorni di possesso: 120 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 50 - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - Casi particolari: == Periodo 1.5 - 31.12 (rigo B2) - Colonna 1 - rendita catastale: 516 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 1 - Colonna 3 - giorni di possesso: 245 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 6 - canone di locazione: == - Colonna 7 - Casi particolari: == - Colonna 8 - Continuazione: barrare la casella (x)

ESEMPIO 6° CASO: Immobile affittato dall’unico proprietario a canone libero per l’intero anno in regime di cedolare secca. Rendita catastale abitazione pari a € 480 Canone d’affitto per l’intero anno pari a € 900 - Colonna 1 - rendita catastale: 480 - Colonna 2 - codice di utilizzo: 3 - Colonna 3 - giorni di possesso: 365 - Colonna 4 - percentuale di possesso: 100 - Colonna 5 – codice canone 3 - Colonna 6 - canone di locazione:900 - Colonna 11 – Cedolare secca: x

Sezione II - Dati relativi ai contratti di locazione

Questa sezione deve essere compilata obbligatoriamente dai contribuenti che:

• posseggono fabbricati concessi in locazione a canone “concordato” (codice 8 o codice 12), e da coloro che possiedono immobili situati nella regione Abruzzo, affittati o dati in comodato a soggetti residenti nei territori colpiti dal sisma del 6/04/2009 (codice 14);
• hanno optato per l’applicazione della cedolare secca. (se risulta barrata la casella di colonna 11 “Opzione cedolare secca”

Locazione a “canone convenzionale”.

La legge 9/12/1998, n. 431, art.2 comma 3 e art. 5 comma 2, prevede la possibilità di scelta tra due distinte modalità contrattuali:

1 - il contratto libero, che consente alle parti di definire autonomamente l’entità del canone e altri aspetti contrattuali;

2 - il contratto concordato, stipulato sulla base di appositi accordi definiti in sede locale fra le organizzazioni della proprietà edilizia e le organizzazioni dei conduttori maggiormente rappresentative a livello nazionale che hanno per oggetto unità abitative situate nei comuni di cui all’articolo 1 del decreto-legge 30 dicembre 1988, n. 551 convertito con modificazioni dalla legge 21 febbraio 1989, n. 61 e successive modificazioni.

Il ricorso a questo secondo tipo di contratto consente al locatore di usufruire di agevolazioni fiscali ai fini delle imposte dirette, ai fini dell’imposta di registro e ai fini IMU.

Per poter usufruire di tali agevolazioni è necessario che il contratto concordato abbia per oggetto immobili urbani adibiti ad uso abitativo e situati nei comuni definiti ad alta densità abitativa.

I comuni considerati ad alta densità abitativa sono quelli di cui all’articolo 1 del decreto-legge 30 Dicembre 1988, n. 551 convertito con modificazioni dalla legge 21 Febbraio 1989, n. 61 e successive modificazioni, ed in particolare si tratta degli immobili situati a:

• Bari, Bologna, Catania, Firenze, Genova, Milano, Napoli, Palermo, Roma, Torino e Venezia nonché i comuni ad essi confinanti;

• tutti gli altri capoluoghi di provincia;

• nei comuni, considerati ad alta tensione abitativa, individuati nella delibera CIPE 30 maggio 1985, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 143 del 19 Giugno 1985, non compresi nei punti precedenti;

• nei comuni di cui alla delibera CIPE 8 aprile 1987 n. 152, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 93 del 22 Aprile 1987, non compresi nei punti precedenti; nei comuni di cui alla delibera CIPE 13 novembre 2003, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 40 del 18 febbraio 2004, non compresi nei punti precedenti;

• nei comuni terremotati della Campania e della Basilicata.

L’art. 8 della L. 431/98 al comma 4 dispone che il CIPE provveda ogni 24 mesi all’aggiornamento dell’elenco dei comuni ad alta densità abitativa. Al riguardo, si fa presente che, se in seguito all’aggiornamento teorico operato dal CIPE, il comune ove è sito l’immobile non rientri più nell’elenco di quelli ad alta tensione abitativa, il locatore non è più ammesso a fruire dell’agevolazione fiscale prevista ai fine dell’IRPEF sin dall’inizio del periodo d’imposta in cui interviene la delibera del CIPE.

Non potranno godere delle agevolazioni previste per questi tipi di contratti gli alloggi di edilizia residenziale pubblica e gli alloggi locati esclusivamente per finalità turistiche.

L’agevolazione fiscale più consistente introdotta dall’articolo 8 della legge 9/12/1998, n. 431 riguarda l’IRPEF. In particolare, è prevista una deduzione forfetaria pari al 30% da applicare (da parte del soggetto che presta assistenza fiscale: CAF, datore di lavoro ente pensionistico o professionista abilitato) al reddito determinato ai sensi dell’art. 37 del T.U.I.R. (che già prevede una deduzione forfetaria del 15% applicata sui canoni di locazione, deduzione elevata al 25% per gli immobili situati a Venezia centro e nelle isole di Giudecca, Murano e Burano).

Per poter usufruire delle agevolazioni introdotte dalla nuova legge sulle locazioni è necessario che l’immobile venga concesso in locazione sulla base di un contratto concordato e che lo stesso sia ubicato in uno dei comuni definiti “ad alta densità abitativa”.

Per determinare il reddito dell’immobile locato a regime di canone concordato è necessario confrontare la rendita catastale già rivalutata del 5% e il canone di locazione ridotto della deduzione forfetaria del 15 o del 25%. Se la rendita catastale risulta maggiore rispetto al canone di locazione, questo importo, ridotto ulteriormente del 30%, corrisponde al reddito del fabbricato in questione; se invece il canone di locazione è maggiore della rendita catastale rivalutata questo importo, sempre ridotto del 30%, viene considerato il reddito imponibile dell’immobile.

ESEMPIO Canone annuo di locazione di un appartamento sito a Milano con contratto concordato: euro 6.197. Rendita catastale (già rivalutata del 5%): euro 1.291. Reddito imponibile determinato ai sensi dell’art. 37 del Tuir: € 6.197 ´ 85% = € 5.267. Reddito imponibile determinato applicando l’ulteriore agevolazione prevista: € 5.267 – 30% = euro 3.687. Essendo l’importo del canone di locazione (dedotto del 15%) superiore rispetto alla rendita catastale, tale importo, ulteriormente dedotto del 30%, può essere considerato il reddito imponibile del fabbricato.

CASELLA N. ord. di riferimento

Indicare il numero del rigo del quadro B nel quale sono stati riportati i dati dell’unità immobiliare locata.

CASELLA Modello n.

Solo se è necessario compilare più modelli, scrivere il numero del modello sul quale sono stati riportati i dati dell’immobile locato.

CASELLE Estremi di registrazione del contratto di locazione o comodato

I dati possono essere ricavati:

• dal contratto di locazione registrato presso l’Ufficio;
• dalla ricevuta rilasciata dai servizi telematici nel caso di registrazione tramite Siria, “Locazioni web” o “Contratti online”;

Indicare:

• la data di registrazione del contratto;
• il codice relativo alla modalità di registrazione: 3” registrazione del contratto presso un ufficio dell’Agenzia delle Entrate. “3P”registrazione telematica tramite SIRIA.“3T” registrazione telematica tramite altre applicazioni (Locazioni Web o Contratti online). “3A” e “3B” codici utilizzati negli anni passati presso gli uffici.
• il numero e l’eventuale sottonumero di registrazione del contratto;
• il numero identificativo dell’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate presso il quale è stato registrato il contratto. I codici degli uffici dell’Agenzia delle Entrate sono reperibili sul sito www.agenziaentrate.gov.it nella tabella “Codici ufficio da utilizzare per il versamento delle annualità successive” presente nella sezione relativa alla registrazione dei contratti di locazone.

CASELLA Contratti non sup. 30 gg

Barrare la casella nel caso di contratto di locazione di durata non superiore a trenta giorni complessivi nell’anno che non è stato registrato (per tale tipologia di contratto è previsto l’obbligo di registrazione solo in caso d’uso).

ATTENZIONE Se è stata barrata la casella non vanno compilate le colonne da 3 a 6 relative agli estremi di registrazione del contratto.

CASELLA Anno di presentazione dichiarazione ICI

Indicare l’anno di presentazione della denuncia dell’immobile ai fini ICI.

QUADRO C - REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI

Indicazioni generali

Il quadro C è diviso in sei sezioni:

• Sezione I: si riferisce ai redditi di lavoro dipendente e di pensione e a quelli ad essi assimilati, per i quali è prevista una detrazione rapportata al periodo di lavoro nell’anno; in questa sezione vanno indicate anche le eventuali somme percepite da lavoratori dipendenti del settore privato per incremento di produttività e le relative ritenute per imposta sostitutiva.
• Sezione II: si riferisce agli altri redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente per i quali la detrazione non è rapportata al periodo di lavoro nell’anno;
• Sezione III: si riferisce all’ammontare delle ritenute Irpef e all’addizionale regionale all’Irpef relative ai redditi indicati nelle prime due sezioni;
• Sezione IV: si riferisce all’ammontare delle trattenute per l’addizionale comunale all’Irpef relative ai redditi indicati nelle prime due sezioni;
• Sezione V: si riferisce all’ammontare della detrazione d’imposta riconosciuta dal datore
di lavoro al personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso.
• Sezione VI: si riferisce ai dati necessari per calcolare l’ammontare del contributo di solidarietà.

In questo quadro si devono indicare tutti i redditi di lavoro dipendente e assimilati percepiti, compresi quelli erogati dal sostituto che effettua il conguaglio, indipendentemente dal fatto che il lavoratore dipendente (o pensionato) presenti il Modello 730 al CAF o al sostituto d’imposta che svolge assistenza fiscale diretta.

ATTENZIONE Le istruzioni fanno riferimento ai dati contenuti nel CUD 2013 per la generalità dei contribuenti e al CUD 2012 rilasciato, per i redditi percepiti nel 2012, quando il rapporto di lavoro viene interrotto prima che sia disponibile il CUD 2013.

Le detrazioni per tipo di reddito

L'art. 13 del Tuir elenca le detrazioni spettanti per tipologia di reddito.
Le detrazioni sono teoriche e, come per le detrazioni per i familiari a carico, spettano in misura decrescente all'aumentare del reddito, fino ad annullarsi oltre 55.000 euro.

In presenza di più tipologie di reddito, gli importi delle detrazioni non sono cumulabili e il contribuente può avvalersi di quelle più convenienti. Chi, ad esempio, ha redditi di pensione e di lavoro dipendente e assimilati, potrà ridurre la sua imposta lorda di una sola delle due differenti detrazioni.

Maggiori agevolazioni sono state previste in favore dei pensionati di età pari o superiore a 75 anni e dei lavoratori dipendenti con contratto di lavoro a tempo determinato. Per questi ultimi, quando il reddito complessivo non supera 8.000 euro, è stato individuato un livello minimo di detrazione (1.380 euro), indipendentemente dalla durata del rapporto.

Detrazioni per lavoro dipendente e assimilati

Le detrazioni "base" (o teoriche) che i lavoratori dipendenti possono fruire dal periodo d'imposta 2011 sono quelle indicate nelle seguenti tabelle.

Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

Le detrazioni devono essere rapportate al periodo di lavoro nell'anno, ma l'importo effettivamente spettante non può mai essere inferiore a 690 euro per i rapporti di lavoro a tempo indeterminato e a 1.380 euro per i rapporti di lavoro a tempo determinato.

I risultati derivanti dai rapporti contenuti nelle formule vanno assunti nelle prime quattro cifre decimali e arrotondati con il sistema del troncamento (ad esempio, se il risultato del calcolo è pari a 0,623381, il coefficiente da prendere in considerazione è 0,6233).

Inoltre, se il reddito complessivo è superiore a 23.000 euro ma non a 28.000 euro, la detrazione per lavoro dipendente va aumentata dei seguenti importi:

Dette maggiorazioni devono essere aggiunte alla detrazione effettivamente spettante ed essere considerate per intero senza effettuare alcun ragguaglio al periodo di lavoro nell'anno.

Esempi:

ESEMPIO 1. Lavoratore dipendente con rapporto di lavoro a tempo indeterminato, periodo di lavoro che copre l'intero anno e un reddito complessivo di 21.000 euro La detrazione effettiva è quella che risulta dal seguente calcolo: 1.338 x [(55.000 - 21.000)/40.000] = 1.338 x 0,85 = 1.137,30

ESEMPIO 2. Lavoratore dipendente con rapporto di lavoro a tempo indeterminato, periodo di lavoro pari a 200 giorni e un reddito complessivo nell'anno di 7.500 euro La detrazione effettiva è quella che risulta rapportando la detrazione complessiva prevista per coloro che hanno un reddito complessivo fino a 8.000 euro (1.840) al periodo di lavoro nell'anno (200): 1.840 : 365 x 200 = 1.008,21 Se il periodo di lavoro fosse stato di 100 giorni, la detrazione sarebbe: 1.840 : 365 x 100 = 504,11 Poiché questa cifra è inferiore alla detrazione minima di 690 euro, al contribuente spetterebbe comunque quest'ultimo importo.

ESEMPIO 3. Lavoratore dipendente con rapporto di lavoro a tempo determinato, periodo di lavoro pari a 250 giorni e un reddito complessivo nell'anno di 7.000 euro Calcolare la detrazione rapportando l'importo di 1.840 euro ai giorni lavorati nell'anno: 1.840 : 365 x 250 = 1.260,27 Poiché questo importo è inferiore a 1.380 euro (detrazione minima spettante ai lavoratori con contratto a tempo determinato), al contribuente in questione sarà riconosciuta la detrazione minima.

ESEMPIO 4. Lavoratore dipendente con rapporto di lavoro a tempo indeterminato, periodo di lavoro che copre l'intero anno e un reddito complessivo di 14.000 euro La detrazione effettiva è di 1.409,69 euro, derivante dal seguente calcolo: 1.338 + [502 x (15.000 - 14.000)/7.000] 1.338 + [502 x 0,1428] = 1.338 + 71,69 = 1.409,69

ESEMPIO 5. Lavoratore dipendente con rapporto di lavoro a tempo indeterminato, periodo di lavoro che copre l'intero anno e un reddito complessivo di 27.000 euro La detrazione effettiva è quella che risulta dal seguente calcolo: 1.338 x [(55.000 - 27.000)/40.000] = 1.338 x 0,70 = 936,60 Poiché il reddito complessivo del contribuente è compreso nella fascia tra 26.000 e 27.700, la detrazione è incrementata di 40 euro. Pertanto, la detrazione totale spettante è pari a 976,60 (936,60 + 40).

La detrazione per lavoro dipendente spetta anche per alcuni redditi a questo assimilati, tra i quali:

• redditi percepiti dai lavoratori soci di cooperative;

• indennità e compensi corrisposti ai lavoratori dipendenti con contratto di lavoro interinale (detto anche temporaneo o in affitto);

• somme percepite a titolo di borsa di studio;

• compensi percepiti in relazione a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa;

• remunerazioni dei sacerdoti;

• prestazioni pensionistiche erogate dalla previdenza complementare;

• compensi percepiti dai lavoratori impiegati in attività socialmente utili.

Detrazioni per i pensionati

Le detrazioni per i redditi di pensione sono state suddivise in due categorie, a seconda che i titolari abbiano più o meno di 75 anni di età.

Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

La detrazione deve essere rapportata al periodo di pensione nell'anno. Quella effettivamente spettante ai pensionati con reddito fino a 7.500 euro non può comunque essere inferiore a 690 euro.

I coefficienti risultanti dai rapporti contenute nelle due formule vanno assunti nelle prime quattro cifre decimali e arrotondati con il sistema del troncamento.

Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

La detrazione deve essere rapportata al periodo di pensione nell'anno. Quella effettivamente spettante ai pensionati con reddito fino a 7.750 euro non può comunque essere inferiore a 713 euro.

I coefficienti risultanti dai rapporti contenute nelle formule vanno assunti nelle prime quattro cifre decimali e arrotondati con il sistema del troncamento.

Esempi:

ESEMPIO 1. Pensionato di 75 anni, periodo di pensione che copre l'intero anno e un reddito complessivo di 14.000 euro La detrazione effettiva è pari a 1.364,01 euro e si ottiene sommando a 1.297 euro (ammontare fisso) l'importo (67,01 euro) derivante dal seguente calcolo: 486 x [(15.000 - 14.000)/7.250] = 486 x 0,1379 = 67,01

ESEMPIO 2. Pensionato di 80 anni, periodo di pensione che copre l'intero anno e un reddito complessivo di 18.000 euro La detrazione effettiva è quella che risulta dal seguente calcolo: 1.297 x [(55.000 - 18.000)/40.000] = 1.297 x 0,925 = 1.199,73

ESEMPIO 3. Pensionato di 70 anni con periodo di pensione nell'anno pari a 200 giorni e un reddito complessivo di 7.000 euro La detrazione effettiva è quella che risulta rapportando la detrazione complessiva prevista per i possessori di un reddito complessivo fino a 7.500 euro (1.725) al periodo di pensione nell'anno (200): 1.725 : 365 x 200 = 945,21 Se il periodo di pensione fosse stato di 120 giorni, la detrazione sarebbe: 1.725 : 365 x 120 = 567,12 Poiché questa cifra è inferiore alla detrazione minima di 690 euro, al contribuente spetterebbe comunque quest'ultimo importo.

ESEMPIO 4. Pensionato di 74 anni, periodo di pensione che copre l'intero anno e un reddito complessivo di 13.000 euro La detrazione effettiva si ottiene sommando a 1.255 euro (ammontare fisso) l'importo di 125,30 euro derivante dal seguente calcolo: 470 x [(15.000 - 13.000)/7.500] = 470 x 0,2666 = 125,30 L'importo spettante sarà dunque di 1.380,30 (1.255 + 125,30).

ESEMPIO 5. Pensionato di 69 anni, periodo di pensione che copre l'intero anno e un reddito complessivo di 40.000 euro La detrazione effettiva è quella che risulta dal seguente calcolo: 1.255 x [(55.000 - 40.000)/40.000] = 1.255 x 0,375 = 470,63

Detrazioni per i possessori di altri redditi

Le detrazioni "base" (o teoriche) a favore dei possessori di redditi assimilati a quelli per lavoro dipendente indicati nella sezione II del quadro C sono:

Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

ATTENZIONE Le detrazioni si applicano a prescindere dal periodo di attività svolta nell'anno.

Il coefficiente risultante dal rapporto contenuto nella formula va assunto nelle prime quattro
cifre decimali e arrotondato con il sistema del troncamento.

I redditi per i quali spetta quest'ultima detrazione sono i seguenti:

• compensi per l'attività libero professionale intramuraria del personale dipendente dal servizio sanitario nazionale;

• indennità, gettoni di presenza e altri compensi corrisposti dallo Stato, dalle regioni, dalle province e dai comuni per l'esercizio di pubbliche funzioni;

• indennità per cariche elettive;

• rendite vitalizie e rendite a tempo determinato diverse da quelle aventi funzioni previdenziali;

• mance percepite dagli impiegati tecnici delle case da gioco (croupiers);

• redditi di lavoro autonomo;

• redditi derivanti da imprese minori;

• redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente;

• redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente o dall'assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere.

ESEMPIO Contribuente che ha percepito nel 2012 redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitata abitualmente per complessivi 40.000 euro. La detrazione effettiva sarà pari a 329,88 euro, così calcolata: 1.104 x [(55.000 - 40.000)/50.200] = 1.104 x 0,2988 = 329,88

Sezione I – Redditi di lavoro dipendente e assimilati per i quali la detrazione è rapportata al periodo di lavoro

In questa sezione vanno indicati::

• i redditi di lavoro dipendente e di pensione;

• i redditi di lavoro dipendente prestato all’estero in zone di frontiera.
  I redditi dei soggetti residenti in Italia derivanti da lavoro dipendente prestato all'estero, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi, sono imponibili per la parte eccedente 8.000,00 euro, ai sensi dell'art. 2, comma 11, della legge 27/12/2002 n. 289;

• le indennità e le somme erogate ai lavoratori dipendenti dall’INPS o da altri Enti direttamente o tramite il datore di lavoro.

Vengono di seguito elencate a titolo esemplificativo alcune delle più frequenti indennità e somme erogate:

 * cassa integrazione guadagni;

 * mobilità;

 * disoccupazione ordinaria e speciale;

 * malattia maternità ed allattamento;

 * TBC e post - tubercolare; 

*donazione di sangue;

 * congedo matrimoniale.

Le indennità e le somme erogate dall'INPS o da altri Enti tramite il datore di lavoro e da questi già assoggettate a tassazione, sono già indicate nel CUD insieme alle retribuzioni per lavoro dipendente, di conseguenza non vanno autonomamente esposte nel modello 730 dal dichiarante.
Il dipendente deve quindi indicare nel quadro C solo le somme erogate direttamente dall'INPS, desunte dalla relativa certificazione rilasciata dall'Istituto stesso.

• le indennità e i compensi a carico di terzi percepiti dai prestatori di lavoro dipendente per incarichi svolti in relazione a tale qualità, ad esclusione di quelli che, per clausola contrattuale, devono essere riversati al datore di lavoro e di quelli che per legge devono essere riversati allo Stato.

Vanno inoltre indicati i seguenti redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente:

• i trattamenti periodici integrativi corrisposti dai Fondi pensione maturati fino al 31 dicembre 2006, nonché l'ammontare imponibile erogato della prestazione maturata dal 1° gennaio 2001 al 31 dicembre 2006 in caso di riscatto esercitato ai sensi dell'art. 14 del D. Lgs. n. 252/2005 che non dipenda dal pensionamento dell'iscritto o dalla cessazione del rapporto di lavoro per mobilità o altre cause non riconducibili alla volontà delle parti;

• i compensi corrisposti ai lavoratori impegnati, per effetto di specifiche disposizioni normative, in lavori socialmente utili;

• le retribuzioni corrisposte dai privati agli autisti, giardinieri, collaboratori familiari ed altri addetti alla casa e le altre retribuzioni sulle quali, in base alla legge non sono state effettuate ritenute d’acconto;

• i compensi dei lavoratori soci di cooperative di produzione e di lavoro, delle cooperative di servizi, delle cooperative agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e di cooperative di piccola pesca, nei limiti dei salari correnti maggiorati del 20%;

• le remunerazioni dei sacerdoti della Chiesa Cattolica, di cui alla legge 20 maggio 1985, n. 222;

• gli assegni corrisposti dall’Unione delle Chiese Cristiane Avventiste del 7° giorno per il sostentamento dei ministri del culto e dei missionari;

• gli assegni corrisposti dalle Assemblee di Dio in Italia per il sostentamento dei propri ministri di culto;

• gli assegni corrisposti dall’Unione Cristiana Evangelica Battista d’Italia per il sostentamento dei propri ministri di culto;

• gli assegni corrisposti per il sostentamento totale o parziale dei ministri di culto della Chiesa Evangelica Luterana in Italia (CELI) e delle Comunità ad essa collegate;

• gli assegni corrisposti dalla Sacra Arcidiocesi ortodossa d’Italia ed Esarcato per l’Europa Meridionale;

• gli assegni corrisposti dalla Chiesa apostolica in Italia per il sostentamento totale o parziale dei propri ministri di culto;

• i compensi corrisposti ai medici specialistici ambulatoriali e altre figure operanti nelle Aziende Sanitarie Locali con contratto di lavoro dipendente (ad esempio biologi, psicologi, medici addetti all’attività della medicina dei servizi, ecc.).

• le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio e di addestramento professionale, a condizione che le stesse siano erogate al di fuori di un rapporto di lavoro dipendente in atto fra il soggetto erogante e il percettore e sempre che non sia prevista una specifica esenzione.
  
  Le borse di studio erogate nell’ambito del rapporto di lavoro vengono, viceversa, cumulate con gli emolumenti corrisposti al lavoratore nella sua veste di dipendente e, quindi, non trovano distinta indicazione nel quadro C, essendo già incluse nella certificazione rilasciata dal datore di lavoro.
  
  La stessa osservazione è valida per le erogazioni di borse di studio fatte al lavoratore in relazione al rapporto di lavoro dipendente, sia pure per contribuire alle spese di mantenimento agli studi dei figli.
  Infatti, la materiale corresponsione delle “provvidenze” in esame, anche se avviene a favore dei figli del lavoratore dipendente, non perderebbe la natura di componente della retribuzione.
  Viceversa non ricorre l’ipotesi descritta nel caso in cui l’ente erogatore intenda esplicitamente premiare i figli o altri familiari del proprio dipendente. In questo caso il reddito rientra nei redditi assimilati al lavoro dipendente e dovrà essere dichiarato dal figlio o altro familiare percipiente.

• redditi derivanti dai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, compresi i lavori a progetto;
  
  Tra tali compensi, attribuiti anche per attività manuali ed operative, senza vincolo di subordinazione e di impiego di mezzi organizzati con retribuzione periodica stabilita, rientrano anche quelli percepiti per:

• cariche di amministratore, revisore e sindaco di società, associazioni e altri enti con o senza personalità giuridica, salvo che rientrino nell’oggetto proprio dell’attività;

• collaborazione a giornali, riviste, enciclopedie e simili con esclusione di quelli corrisposti a titolo di diritto d’autore (ad esempio correzione di bozze, traduzione di articoli in lingua straniera, ...); se i compensi percepiti in relazione a queste collaborazioni sono corrisposti a titolo di diritto d’autore devono essere indicati nel quadro D, rigo D3, con il “Tipo di reddito” 1.
  Occorre distinguere l’ipotesi in cui viene ceduta un’opera dell’ingegno di carattere creativo, la cui riproduzione sia tutelata dalle norme sul diritto d’autore (in particolare la cessione del diritto d’autore deve risultare da una contrattazione scritta fra le parti), da quella in cui si instaura un rapporto di collaborazione a giornali e riviste, il cui oggetto esula dalla disciplina relativa al diritto d’autore (art. 2575 e seguenti del c.c. e L. 22/04/1941 n. 633) quale è, ad esempio, l’attività dei correttori di bozze.
  È soltanto nella prima ipotesi che il reddito derivante dalla redazione di articoli può essere considerato corrisposto a titolo di diritto d’autore.
  Negli altri casi sarà inquadrato come compenso derivante da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, assimilato al lavoro dipendente e dichiarato nel quadro C, sezione I, anziché nel quadro D.

• partecipazione a collegi e a commissioni;

Non costituiscono redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa i compensi percepiti per uffici e collaborazioni che rientrino:

1. nell’ufficio proprio dell’attività professionale esercitata dal contribuente in ragione di una previsione specifica dell’ordinamento professionale (ad esempio compensi percepiti da ragionieri o dottori commercialisti per l’ufficio di amministratore, sindaco o revisore di società o enti) o di una connessione oggettiva con l’attività libero professionale resa (compensi percepiti da un ingegnere per l’amministrazione di una società edile);

2. nei compiti istituzionali compresi nell’attività di lavoro dipendente resa dal contribuente;

3. nell’ambito di prestazioni di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale rese in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche.

• le indennità per la cessazione di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa non assoggettabili a tassazione separata (le indennità sono assoggettabili a tassazione separata se il diritto a percepirle risulta da atto di data certa anteriore all’inizio del rapporto o se derivano da controversie o transazioni in materia di cessazione del rapporto di collaborazione coordinata e continuativa).

ATTENZIONE Non concorrono alla formazione del reddito complessivo e, pertanto, non devono essere dichiarati, i compensi derivanti da collaborazione coordinata e continuativa corrisposti dall’artista o professionista al coniuge, ai figli affidati o affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro e agli ascendenti.

Redditi esenti e rendite che non costituiscono reddito

Ai fini dell'esenzione sono equiparate alle pensioni privilegiate ordinarie corrisposte ai militari di leva (sent. n. 387 del 4-11 luglio 1989 della Corte Costituzionale):

• le pensioni tabellari spettanti per menomazioni subite durante il servizio di leva prestato in qualità di allievo ufficiale e/o di ufficiale di complemento nonché di sottufficiali (militari di leva promossi sergenti nella fase terminale del servizio);

• le pensioni tabellari corrisposte ai Carabinieri ausiliari (militari di leva presso l'Arma dei Carabinieri) e a coloro che assolvono il servizio di leva nella Polizia di Stato, nel corpo della Guardia di Finanza, nel corpo dei Vigili del Fuoco e ai militari volontari semprechè la menomazione che ha dato luogo alla pensione sia stata contratta durante e in dipendenza del servizio di leva o del periodo corrispondente al servizio di leva obbligatorio;

• la maggiorazione sociale dei trattamenti pensionistici prevista dall'articolo 1 della L. 29 dicembre 1988, n. 544;

• l'indennità di mobilità di cui all'art. 7, comma 5, della L. 23 luglio 1991, n. 223, per la parte reinvestita nella costituzione di società cooperative;

• l'assegno di maternità, previsto dalla L. n. 448 del 1998, per la donna non lavoratrice;

• le pensioni corrisposte ai cittadini italiani divenuti invalidi e ai congiunti di cittadini italiani deceduti a seguito di scoppio di armi e ordigni esplosivi lasciati incustoditi o abbandonati dalle Forze armate in tempo di pace in occasione di esercitazioni combinate o isolate;

• le pensioni corrisposte ai cittadini italiani, agli stranieri e agli apolidi divenuti invalidi nell'adempimento del loro dovere o a seguito di atti terroristici o di criminalità organizzata ed il trattamento speciale di reversibilità corrisposto ai superstiti delle vittime del dovere, del terrorismo o della criminalità organizzata;

• gli assegni per la collaborazione ad attività di ricerca conferiti dalle università, dagli osservatori astronomici, astrofisici e vesuviano, dagli enti pubblici e dalle istituzioni di ricerca di cui all'art. 8 del D.P.C.M. 30 dicembre 1993, n. 593, e successive modificazioni e integrazioni, dall'Enea e dall'ASI.

Per quanto riguarda le borse di studio, sono esenti:

• le borse di studio corrisposte dalle regioni a statuto ordinario, in base alla L. 2 dicembre 1991, n. 390, agli studenti universitari e quelle corrisposte dalle regioni a statuto speciale e dalle province autonome di Trento e Bolzano allo stesso titolo;

• le borse di studio corrisposte dalle università e dagli istituti di istruzione universitaria, in base alla L. 30 novembre 1989, n. 398, per la frequenza dei corsi di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato di ricerca, per attività di ricerca post-dottorato e per i corsi di perfezionamento all'estero;

• le borse di studio bandite dal 1° gennaio 2000 nell'ambito del programma "Socrates" istituito con decisione n. 819/95/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio del 14 marzo 1995, come modificata dalla decisione n. 576/98/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio, nonché le somme aggiuntive corrisposte dall'Università, a condizione che l'importo complessivo annuo non sia superiore a euro 7.746,85;

• le borse di studio corrisposte ai sensi del D.Lgs. 8 agosto 1991, n. 257 per la frequenza delle scuole universitarie di specializzazione delle facoltà di medicina e chirurgia;

• borse di studio a vittime del terrorismo e della criminalità organizzata nonché agli orfani ed ai figli di quest'ultimi (legge 23 novembre 1998 n. 407).
  

Le rendite Inail, esclusa l'indennità giornaliera per inabilità temporanea assoluta, non costituiscono reddito e quindi non hanno alcuna rilevanza ai fini fiscali. Parimenti non costituiscono reddito le rendite aventi analoga natura corrisposte da organismi non residenti.
Nelle ipotesi in cui i contribuenti ricevano una rendita dall'Ente previdenziale estero a titolo risarcitorio per un danno subito a seguito di incidente sul lavoro o malattia professionale contratta durante la vita lavorativa dovranno produrre all'Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Accertamento - una autocertificazione nella quale venga dichiarata la natura risarcitoria della somma percepita. Tale autocertificazione deve essere presentata una sola volta, e quindi se già presentata in anni precedenti non deve essere riprodotta.

CASELLA Rientro in Italia

Nella presente casella va indicato uno dei seguenti codici:

• ‘1’ se si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i lavoratori dipendenti che rientrano in Italia dall’estero. In presenza dei requisiti previsti dalla legge 30 dicembre 2010, n. 238, i redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivonella misura del 20 per cento per le lavoratrici e del 30 per cento per i lavoratori;
• ‘2’ se si fruisce in dichiarazione dell’agevolazione prevista per i docenti e ricercatori, che siano non occasionalmente residenti all’estero e abbiano svolto documentata attività di ricerca o docenza all’estero presso centri di ricerca pubblici o privati o università per almeno due anni continuativi e che dalla data di entrata in vigore del D.L. 29 novembre 2008, n. 185 o in uno dei cinque anni solari successivi vengano a svolgere la loro attività in Italia e che conseguentemente divengono fiscalmente residenti nel territorio dello Stato. I redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 10 per cento.

Nei casi ordinari il beneficio è riconosciuto direttamente dal datore di lavoro. Pertanto, la presente casella va compilata esclusivamente nell’ipotesi particolare in cui il datore di lavoro non abbia potuto riconoscere l’agevolazione e il contribuente intenda fruirne, in presenza dei requisiti previsti dalla legge, direttamente nella presente dichiarazione dei redditi. In tale caso il reddito di lavoro dipendente va indicato nei righi da C1 a C3 già nella misura ridotta (al 10%, al 20% o al 30%).

Nelle Annotazioni del CUD 2013, codice BM per lavoratori e lavoratrici e codice BC per docenti e ricercatori, è indicato l’ammontare ridotto che ha concorso a formare il reddito, se l’agevolazione è stata riconosciuta dal sostituto, oppure la quota non imponibile, se il sostituto non ha operato l’abbattimento.

CASELLA Tipologia di reddito

Nella casella di colonna 1, dei righi da C1 a C3, indicare il codice:

1. per redditi di pensione;

ATTENZIONE I trattamenti pensionistici integrativi come quelli corrisposti dai fondi pensione, vanno indicati con il codice 2.

2. per redditi di lavoro dipendente o assimilati;

3. per compensi percepiti dai soggetti impegnati in lavori socialmente utili in regime agevolato che hanno raggiunto l’età prevista dalla legge per la pensione di vecchiaia, in conformità alle specifiche disposizioni normative;

4. redditi di lavoro dipendente prestato, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, all’estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi da persone residenti nel territorio dello Stato

ATTENZIONE La compilazione della casella è obbligatoria: indicare quindi il codice 1, 2,3 o 4, come spiegato sopra.

CASELLA Indeterminato / Determinato

La casella di colonna 2 dei righi da C1 a C3, deve essere compilata nei casi di redditi di lavoro dipendente, di compensi per lavori socialmente utili indicando o redditi prodotti in zone di frontiera il codice:

"1" se il contratto di lavoro è a tempo indeterminato
"2" se il contratto di lavoro è a tempo determinato.

CASELLA Reddito

Indicare l’importo dei redditi percepiti, riportato nel punto 1 del CUD 2013 o del CUD 2012.

ATTENZIONE Se nella casella 73 è stato indicato il codice 4 (redditi prodotti in zone di frontiera), riportare l’intero ammontare dei redditi percepiti, comprensivo della quota esente. In presenza di un CUD 2013, all’importo indicato nel punto 1 va sommata la quota esente riportata nelle Annotazioni. Chi presta assistenza fiscale terrà conto, per l’anno 2012, della sola parte di reddito eccedente 6.700 euro.

In presenza di un CUD 2013 che certifichi un reddito di lavoro dipendente e un reddito di pensione per i quali sia stato effettuato il conguaglio, occorre compilare due righi distinti, individuando i relativi importi dalle annotazioni del CUD 2013. In questo caso, nel rigo C4 riportare a colonna 1 il numero dei giorni di lavoro dipendente indicato nel punto 3 del CUD 2013 e a colonna 2 il numero dei giorni di pensione indicato nel punto 4 del CUD 2013.

ATTENZIONE I dipendenti, che nel corso dell’anno hanno intrattenuto diversi rapporti di lavoro ed hanno chiesto ai successivi sostituti d’imposta di tenere conto dei diversi redditi erogati durante l’anno (cd. conguaglio), devono indicare i dati risultanti dal CUD rilasciato dall’ultimo datore di lavoro. Qualora il dipendente non si sia avvalso di tale facoltà, deve indicare distintamente i differenti redditi. Se i diversi rapporti di lavoro sono stati intrattenuti col medesimo sostituto d’imposta, quest’ultimo provvederà, di sua iniziativa, ad operare il conguaglio sui redditi corrisposti nei diversi periodi. Pertanto, il CUD da questi rilasciato dovrà comprendere i dati relativi a tutti i rapporti di lavoro intrattenuti nell’anno.

Lavori socialmente utili in regime agevolato

Se nella colonna 1 è stato indicato il codice 3 relativo ai lavori socialmente utili, la presenza di tali compensi in regime agevolato è rilevabile dalle annotazioni del CUD 2013 nelle quali è riportata sia la parte di compensi esclusi dalla tassazione (quota esente), che la parte di compensi assoggettata a tassazione (quota imponibile). Nella casella "Reddito" deve essere riportata la somma dei due importi.
Nelle annotazioni del CUD 2013 sarà riportato anche l'ammontare delle ritenute Irpef e dell'addizionale regionale operate su questo tipo di redditi. Questi dati non devono essere inseriti nel quadro C al rigo C9, ma nel rigo F2, colonna 5 e 6.
In queste casistiche se il reddito totale del contribuente è superiore a € 9.296,22, al netto della deduzione per l'abitazione principale e relative pertinenze, i suddetti compensi saranno assoggettati all'Irpef e all'addizionale regionale e comunale all'Irpef.

Se nelle annotazioni del CUD, invece, non sono riportate queste indicazioni, significa che i compensi percepiti per lavori socialmente utili non hanno usufruito del regime agevolato e che gli stessi sono stati indicati nel punto 1 del CUD 2013, mentre le ritenute e l'addizionale regionale sono state inserite nei punti 5 e 6 del CUD. In questo caso si procede alla compilazione del quadro C come per i normali redditi da lavoro dipendente indicando il codice "2" nella colonna "Tipo di reddito".

ATTENZIONE L’indicazione del dato è obbligatoria. Se è stato indicato almeno uno degli altri dati della sezione I, l’omissione del valore “Reddito” non consente di liquidare le imposte.

CASELLA Periodo di lavoro (giorni per i quali spettano detrazioni)

Il rigo C4 è suddiviso in 2 colonne:

• nella colonna 1 va indicato il numero dei giorni relativo al periodo di lavoro dipendente o assimilato, riportato nel punto 3 del Cud 2013 o del Cud 2012 per il quale è prevista la detrazione per i lavoratori dipendenti. In caso di rapporto di lavoro part time le detrazioni spettano per l’intero periodo, anche se la prestazione lavorativa è stata resa per un orario ridotto.
  Quando, come nel caso di colf e badanti, il datore di lavoro non rilascia il modello CUD, si dovranno determinare i giorni comprendendo le festività, i riposi settimanali e sottraendo i giorni per cui non spetta alcuna retribuzione (esempio aspettativa senza corresponsione di assegni).

ATTENZIONE Qualora il lavoratore dipendente abbia avuto diversi rapporti di lavoro e non abbia chiesto a ciascuno dei successivi sostituti d’imposta di tenere conto dell’operato del precedente (in presenza quindi di più righi del quadro C compilati), occorre indicare in questa casella la somma dei giorni indicati nei punti 3 del Cud 2013 o del CUD 2012.

ATTENZIONE Per i periodi di contemporanea sussistenza di due rapporti di lavoro (ad esempio due part-time o un reddito da lavoro dipendente ed uno di pensione), il relativo numero di giorni compresi nei vari periodi deve essere indicato una sola volta. Infatti le detrazioni per lavoro dipendente spettano in misura ordinaria (non in misura doppia), nei casi di contemporanea presenza di due o più rapporti.

• nella colonna 2 va indicato il numero dei giorni relativi al periodo di pensione per il quale è prevista la detrazione spettante per i pensionati (365 per l’intero anno). In particolare, se è stato indicato un solo reddito di pensione, si può tener conto del numero di giorni indicato nel punto 4 del Cud 2013. Se sono stati indicati più redditi di pensione, indicare in colonna 2 il numero totale dei giorni tenendo conto che i giorni compresi in periodi contemporanei devono essere considerati una sola volta.

ATTENZIONE Se sono stati indicati oltre a redditi di lavoro dipendente anche redditi di pensione, la somma dei giorni riportati in colonna 1 ed in colonna 2 non può superare 365, tenendo conto che quelli compresi in periodi contemporanei vanno indicati una sola volta.

RIGO 5 - Somme per incremento della produttività

Il rigo C5 interessa solo i lavoratori dipendenti del settore privato con contratto di lavoro a tempo determinato o indeterminato, che nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2012 hanno percepito compensi per incrementi di produttività.
Il sostituto d’imposta può aver assoggettato questi compensi o ad imposta sostitutiva del 10%, entro i limiti di euro 2.500 (punti 251 e 252 del CUD 2013 o del CUD 2012 compilati), oppure a tassazione ordinaria (punti 251 e 254 del CUD 2013 o CUD 2012 compilati).
In quest’ultimo caso il sostituto non avrà applicato la tassazione agevolata o per espressa richiesta da parte del lavoratore oppure perché ha verificato che la tassazione ordinaria è più favorevole.

ATTENZIONE Per poter usufruire dell’imposta sostitutiva del 10% sui redditi di lavoro straordinario e i premi di produttività il contribuente deve aver percepito nell’anno 2011 un reddito di lavoro dipendente non superiore a 30.000 euro.

In generale l’imposta sostitutiva è applicata direttamente dal sostituto d’imposta, tranne nei casi di espressa rinuncia in forma scritta da parte del lavoratore. Il rigo C5, pertanto, deve essere compilato solo in presenza di una delle specifiche ipotesi di seguito descritte. La compilazione può essere obbligatoria o facoltativa a seconda delle particolari situazioni in cui si trova il lavoratore dipendente.

Compilazione obbligatoria:

La compilazione del presente rigo è obbligatoria quando:

• il lavoratore ha percepito i compensi da più datori di lavoro e, quindi, è in possesso di più CUD 2013, per i quali non è stato chiesto il conguaglio, nei quali in tutti o in parte risulta compilato oltre al punto 251 dei CUD 2013 (“Totale redditi”) anche il punto 252 dei CUD 2013 (“Totale ritenute operate”) e la somma degli importi dei punti 251 e 255 dei diversi CUD 2013 (compensi assoggettati a imposta sostitutiva) risulta superiore a 2.500 euro. In questo caso più datori di lavoro hanno assoggettato i compensi corrisposti per incrementi di produttività a imposta sostitutiva e il lavoratore ha fruito della tassazione agevolata su un ammontare di compensi complessivamente percepiti superiore a 2.500 euro;

• iIl lavoratore ha percepito i compensi da un solo datore di lavoro e, quindi, è in possesso di un solo CUD 2013 nel quale risulta compilato, oltre al punto 251 (“Totale redditi”) anche il punto 252 (“Totale ritenute operate”), e la somma degli importi indicati ai punti 251 e 255 del CUD 2013 risulta superiore a euro 2.500. In questo caso il datore di lavoro ha assoggettato i compensi corrisposti per incrementi di produttività a imposta sostitutiva su un ammontare di compensi superiore a euro 2.500;

ATTENZIONE Il punto 255 del CUD 2013 riguarda gli importi che concorrono alla determinazione del reddito imponibile nella misura del 50 per cento del loro ammontare ai sensi dell’art. 51, comma 6 del TUIR (es. indennità di volo).

• il lavoratore ha percepito i compensi da uno o più datori di lavoro e, quindi, essere in possesso di uno o più CUD 2013, nei quali in tutti o in parte risulta compilato oltre che il punto 251 anche il punto 252 (anche se la somma degli importi presenti nei punti 251 e 255 del CUD 2013 non è superiore a 2.500 euro) ma il datore di lavoro ha assoggettato questi compensi a imposta sostitutiva in mancanza dei requisiti previsti. L’ipotesi è quella in cui il lavoratore nell’anno 2011 aveva percepito un reddito di lavoro dipendente superiore a 30.000 euro e, pertanto, non era nelle condizioni per fruire della tassazione agevolata. In tal caso il lavoratore dovrà chiedere la tassazione ordinaria dei compensi ricevuti. Si precisa che nel predetto limite di 30.000 euro devono essere considerate anche le somme che sono state assoggettate a imposta sostitutiva.

ATTENZIONE Nel limite di 30.000 euro devono essere considerate anche le somme che devono essere assoggettate a imposta sostitutiva.

La compilazione va fatta in questo modo:

• nella colonna 2 “Importi assoggettati ad imposta sostitutiva” inserire il punto 251 dei CUD 2013, oppure - In presenza di più CUD -, la somma degli importi presenti nei punti 251 dei CUD 2012 e/o 93 dei CUD 2011 nei quali risulta compilato anche il punto 252 dei CUD 2013 nei quali risultano compilati anche i punti 252;

• nella colonna 3 “Ritenute imposta sostitutiva” nserire il punto 252 deI CUD 2013, oppure in presenza di più CUD, la somma degli importi presenti nei punti 252 dei CUD 2013;

• nella colonna 5 “Non imponibili assog. imposta sostitutiva” indicare l’importo risultante dal punto 255 del CUD 2013 oppure in presenza di più CUD la somma degli importi indicati nei punti 255 dei CUD 2013 nei quali risulta compilato ancheil punto 252;

• barrare la casella “Tassazione ordinaria”, se il lavoratore si trova nel caso di cui al precedente punto 3 e quindi ha percepito nel 2011 un reddito di lavoro dipendente superiore a euro 30.000;

• barrare la casella “Tassazione sostitutiva”, se il lavoratore si trova nei casi di cui ai precedenti punti 1 e 2 (contribuente che intende confermare la tassazione con imposta sostitutiva).

ATTENZIONE La compilazione delle colonne 6 e 7 è alternativa e, pertanto, non è possibile barrare entrambe le caselle.

Compilazione facoltativa:

I lavoratori dipendenti che hanno percepito compensi di lavoro straordinario, in alcune situazioni, hanno la facoltà di optare per una modalità di tassazione differente da quella applicata dal sostituto d’imposta se ritengono quest’ultima meno vantaggiosa:

• quando hanno interesse ad assoggettare a tassazione ordinaria i compensi percepiti per incremento alla produttività ai quali il datore di lavoro ha applicato l’imposta sostitutiva (punti 251 e 252 CUD 2013 compilati). In tal caso il soggetto che presta l’assistenza fiscale farà concorrere alla formazione del reddito complessivo i suddetti compensi considerando le imposte sostitutive trattenute quali ritenute IRPEF a titolo d’acconto;

• quando hanno interesse ad assoggettare a tassazione sostitutiva i compensi percepiti per lavoro straordinario che il datore di lavoro ha assoggettato a tassazione ordinaria (punti 251 e 254 del o dei CUD 2013 compilati). Condizione necessaria per esercitare tale opzione è quella di aver percepito nell’anno 2011 un reddito di lavoro dipendente non superiore a euro 30.000, considerando anche le somme che sono assoggettate a imposta sostitutiva. In tal caso il soggetto che presta l’assistenza fiscale dedurrà dal reddito complessivo i suddetti compensi (entro il limite massimo di euro 6.000) e calcolerà sugli stessi l’imposta sostitutiva del 10%.

La compilazione va fatta in questo modo:

• nella colonna 1 “Importi assoggettati ad tassazione ordinaria” inserire l’importo risultante dal punto 251 del CUD 2013 nel quale risulta compilato anche il punto 254; oppure, in presenza di più CUD, la somma degli importi indicati nei punti 251 dei CUD 2013 nei quali risulta compilato anche il punto 254;

• nella colonna 2 “Importi assoggettati ad imposta sostitutiva” inserire l’importo risultante dal punto 251 del CUD 2013 nel quale risulta compilato anche il punto 252; oppure, in presenzamdi più CUD, la somma degli importi indicati nei punti 251 dei CUD 2013 nei quali risulta compilato anche il punto 252;

• nella colonna 3 “Ritenute operate per imposta sostitutiva” inserire l’importo risultante dal punto 252 del CUD 2013, oppure, in presenza di più CUD, la somma degli importi indicati nei punti 252 del CUD 2013;

• nella colonna 4 “Non imponibili” indicare l’importo risultante dal punto 252 del CUD 2013 oppure in presenza di più CUD la somma degli importi indicati nei punti 255 dei CUD 2013, nei quali risulta compilato anche il punto 254;

• nella colonna 5 “Non imponibili assoggettati ad imposta sostitutiva” indicare l’importo risultante dal punto 255 del CUD 2013 oppure in presenza di più CUD la somma degli importi indicati nei punti 255 dei CUD 2013, nei quali risulta compilato anche il punto 252;

• barrare la casella “Tassazione ordinaria”, se il lavoratore si trova nel caso di cui al precedente punto 1 (contribuente che intende optare per la tassazione ordinaria);

• barrare la casella “Tassazione sostitutiva”, se il lavoratore si trova nei casi di cui al precedente punto 2 (contribuente che intende optare per la tassazione con imposta sostitutiva).

Sezione II – Altri redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente

Indicare in questa sezione, nei righi da C6 a C8, gli altri redditi assimilati a quello di lavoro dipendente (punto 2 del CUD 2013 o del CUD 2012):

a) gli assegni periodici percepiti dal coniuge, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale, di divorzio o annullamento del matrimonio;

ATTENZIONE La Corte di Cassazione, con sentenza n. 11437 del 12/10/1999, pone in evidenza il carattere della periodicità dell’assegno periodico di mantenimento per poter essere qualificato come reddito imponibile ai fini Irpef. Infatti, se tale assegno viene corrisposto non come somministrazione periodica ma in un’unica soluzione è considerato come attribuzione patrimoniale una tantum anziché come reddito. In tal caso, l’esclusione dalla tassazione ai fini Irpef dell’assegno percepito dal beneficiario comporta l’impossibilità per il coniuge erogante di portarlo in deduzione dal proprio reddito, con la conseguenza che su quest’ultimo graverà la tassazione. Non costituisce reddito l’assegno familiare avente carattere risarcitorio, concordato in sede di separazione, percepito dal coniuge separato per quanto da questi apportato al nucleo familiare durante il matrimonio.

b) gli assegni periodici comunque denominati alla cui produzione non concorrono né capitale né lavoro (assegni testamentari, alimentari ecc...);

c) i compensi e le indennità corrisposti dalle amministrazioni statali ed Enti pubblici territoriali per l’esercizio di pubbliche funzioni (ad esempio i compensi corrisposti ai componenti delle commissioni la cui costituzione è prevista dalla legge come commissioni edilizie comunali, commissioni elettorali comunali, ecc.), semprechè le prestazioni non siano rese da soggetti che esercitano un’arte o professione di cui all’art. 53, comma 1, del Tuir., e non siano state effettuate nell’esercizio di impresa commerciale;

d) i compensi corrisposti ai giudici tributari, ai giudici di pace e agli esperti del tribunale di sorveglianza;

e) le indennità e gli assegni vitalizi percepiti per l’attività parlamentare e le indennità percepite per le cariche pubbliche elettive (consiglieri regionali, provinciali, comunali), nonché quelle percepite dai giudici costituzionali;

f) le rendite vitalizie e le rendite a tempo determinato costituite a titolo oneroso.
Le rendite derivanti da contratti stipulati sino al 31 dicembre 2000 costituiscono reddito per il 60% dell’ammontare lordo percepito. Per i contratti stipulati successivamente le rendite costituiscono reddito per l’intero ammontare.

g) i compensi corrisposti per l’attività libero professionale intramuraria svolta dal personale dipendente del Servizio Sanitario Nazionale.

In base all’art. 50, comma 1, lett. E), del Tuir, sono considerati redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente i compensi per l’attività intramuraria del personale dipendente del servizio sanitario nazionale delle seguenti categorie professionali:

• il personale appartenente ai profili di medico - chirurgo, odontoiatra e veterinario e altre professioni della dirigenza del ruolo sanitario (farmacisti, biologi, chimici, fisici e psicologi) dipendenti del Servizio Sanitario Nazionale;

• il personale docente universitario e i ricercatori che esplicano attività assistenziale presso cliniche e istituti universitari di ricovero e cura anche se gestiti direttamente dall’università;

• il personale laureato medico di ruolo in servizio nelle strutture delle facoltà di medicina e chirurgia delle aree tecnico scientifica e socio sanitaria;

• il personale dipendente degli istituti di ricovero e cura a carattere scientifico con personalità giuridica di diritto privato, degli enti ed istituti di cui all’art. 4, comma 12, del D. Lgs 30/12/1992, n. 502, delle istituzioni pubbliche di assistenza e beneficenza, che svolgono attività sanitaria e degli enti pubblici che già applicano al proprio personale l’istituto dell’attività libero - professionale intramuraria della dirigenza del Servizio Sanitario, semprechè i predetti enti ed istituti abbiano adeguato i propri ordinamenti ai principi di cui all’art. 1, commi da 5 a 19 della legge 23 dicembre 1996, n. 662, ed a quelli contenuti nel decreto del Ministero della Sanità del 31 luglio 1997. In caso diverso i compensi in questione costituiscono reddito professionale ai sensi degli artt. 53 e 54 del Tuir e per questo non può essere utilizzato il mod. 730.

La disciplina vigente per l’attività libero professionale intramuraria si applica anche ai compensi relativi alle attività di ricerca e consulenza stabilite mediante contratti e convenzioni con enti pubblici e privati, poste in essere dalle università con la collaborazione di personale docente e non docente.

ATTENZIONE Coloro che hanno optato per l’esercizio dell’attività libera professionale extramuraria, non possono utilizzare il modello 730 per la presentazione della propria dichiarazione dei redditi, poiché i compensi che ne derivano costituiscono reddito professionale ai sensi dell’art. 53 del Tuir e pertanto andranno indicati nel modello UNICO. I compensi percepiti nel 2012, per attività appositamente autorizzata all'esercizio presso studi privati, costituiscono reddito nella misura del 75%.

Le rendite e gli assegni periodici si presumono percepiti, salvo prova contraria, nella misura e alle scadenze risultanti dai relativi titoli.

CASELLA Assegno del coniuge

Barrare questa casella se nella colonna 2 vengono dichiarati gli assegni periodici percepiti dal coniuge.

CASELLA Reddito

Riportare l’importo dei redditi percepiti indicato nel punto 2 del CUD 2013 (o del CUD 2012).

Sezione III – Ritenute Irpef e addizionale regionale all’Irpef

L’art. 11 del Tuir determina le aliquote e gli scaglioni di reddito sui quali applicarle:

TABELLA: Scaglioni di reddito e aliquote Irpef valide per il 2012 Reddito Aliquota % Imposta sui redditi intermedi Imposta sul limite massimo dello scaglione Fino a € 15.000,00 23% 23% sull’intero importo 3.450,00 Da € 15.000,00 a € 28.000,00 27% 3.450,00 + 27% sulla parte eccedente 15.000,00 6.960,00 Da € 28.000,00 a € 55.000,00 38% 6.960,00 + 38% sulla parte eccedente 28.000,00 17.220,00 Da € 55.000,00 a € 75.000,00 41% 17.220,00 + 41% sulla parte eccedente 55.000,00 25.420,00 Oltre € 75.000,00 43% 25.420 + 43% sulla parte eccedente 75.000, 00 -

L'art. 50 del decreto legislativo 15 dicembre 1997 n. 446, ha introdotto l’addizionale all’Irpef di competenza delle regioni.

Nel caso in cui a seguito delle detrazioni di legge (per carichi di famiglia, per lavoro dipendente, ecc.), l’Irpef ordinaria risulti pari a zero o negativa, non è dovuta nemmeno l’addizionale regionale.

Quindi, posto che l’obbligo di assoggettamento all’addizionale è previsto solo per i soggetti per i quali è effettivamente dovuta l’Irpef (cioè soggetti non a credito o con saldo zero), sono esonerati dall’addizionale i possessori di redditi:

• esenti da Irpef o tassati con imposte sostitutive Irpef;

• soggetti a tassazione separata.

ATTENZIONE Ai sensi dell’art. 1, comma 137 della legge 23 dicembre 2005 n. 266, a decorrere dal 1° gennaio 2006, con riferimento alla singola imposta o addizionale, non viene eseguito il versamento del debito o il rimborso del credito d’imposta se l’importo risultante dalla dichiarazione non supera il limite di 12 euro.

ATTENZIONE L’addizionale regionale, così come l’Irpef, non è deducibile da alcuna imposta, tassa o contributo.

CASELLA Ritenute Irpef (Punto 5 CUD 2013)

Indicare le ritenute subite sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, riportate nel punto 5 del CUD 2013 o del CUD 2012.

ATTENZIONE Qualora il lavoratore sia in possesso di soli redditi di lavoro dipendente derivanti da diversi rapporti di lavoro intrattenuti nel corso del 2012, senza che abbia chiesto a ciascuno dei successivi datori di lavoro di tener conto dell’operato del precedente (cd. conguaglio), nella casella in esame occorre indicare la somma delle ritenute riportate al punto 5 dei diversi CUD 2013 o dei CUD 2012.

In presenza di un CUD 2013 o di un CUD 2012 che certifichi anche o esclusivamente redditi derivanti da compensi per lavori socialmente utili, vedere il paragrafo dedicato nella casella "Reddito".

I lavoratori dipendenti ed i pensionati che hanno fruito della sospensione delle ritenute per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, devono comunque indicare gli importi totali delle stesse comprensivi di quelle non operate per effetto dei provvedimenti di sospensione. Devono indicare inoltre nel rigo F5 del quadro F l’importo che non è stato trattenuto.

CASELLA Ritenute Addizionale Regionale (Punto 6 CUD 2013)

Indicare l’ammontare dell’addizionale regionale trattenuta sui redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sez. I e II. Gli importi sono desumibili dal punto 6 del CUD 2013 o del CUD 2012.

ATTENZIONE Qualora il lavoratore sia in possesso di soli redditi di lavoro dipendente derivanti da diversi rapporti di lavoro intrattenuti nel corso del 2012, senza che abbia chiesto a ciascuno dei successivi datori di lavoro di considerare l’operato del precedente (cd. conguaglio), nella casella in esame occorre indicare la somma dell’addizionale regionale riportata ai punti 6 dei diversi Cud 2013 o dei diversi CUD 2012.

In presenza di un CUD 2013 o di un CUD 2012 che certifichi anche, o esclusivamente, redditi derivanti da compensi per lavori socialmente utili vedere il paragrafo dedicato nella casella "Reddito".

I lavoratori dipendenti ed i pensionati che hanno fruito della sospensione dell’addizionale regionale per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, devono comunque indicare gli importi totali delle stesse comprensivi di quelle sospese. Devono indicare inoltre nel rigo F5 del quadro F l’importo che non è stato trattenuto.

Sezione IV - Ritenute addizionale comunale all'Irpef

A decorrere dal 1° gennaio 1999 è entrata in vigore l'addizionale comunale all'Irpef che si aggiunge a quella regionale.

Per le aliquote dei vari comuni si rimanda al sito dell'Agenzia delle Entrate.

La legge 269 del 27/12/2006 (Finanziaria 2007) ha modificato le modalità di versamento dell'addizionale comunale, introducendo il versamento di un acconto pari al 30%, calcolato con l'aliquota del nuovo anno sulla base imponibile dell'anno precedente.
Questo significa che nel modello 730/2013 verrà ricalcolata sia l'addizionale comunale relativa ai redditi del 2012, sia l'acconto per i redditi 2013.

L'addizionale comunale è trattenuta dal sostituto d'imposta come avviene per la regionale. Per i lavoratori dipendenti e assimilati che abbiano cessato il rapporto di lavoro prima della delibera dell'aliquota da parte del comune, l'importo dovuto per il 2012 deve essere determinato in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo d'imposta.

ATTENZIONE Per l'addizionale comunale valgono le stesse regole di esenzione elencate per l'addizionale regionale.

ATTENZIONE L'addizionale comunale, così come l'Irpef, non è deducibile da alcuna imposta, tassa o contributo.

CASELLA Ritenute acconto Addizionale Comunale 2012 (Punto 10 CUD 2013)

Nel rigo C11 indicare l'acconto dell'addizionale comunale sui redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sezioni I e II, che si trovano al punto 10 del CUD 2013 o del CUD 2012.

CASELLA Ritenute saldo Addizionale Comunale 2012 (Punto 11 CUD 2013)

Nel rigo C12 indicare il saldo dell'addizionale comunale sui redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sezioni I e II (importo indicato al punto 11 del CUD 2013 o del CUD 2012).

CASELLA Ritenute acconto Addizionale Comunale 2013 (Punto 13 CUD 2013)

Nel rigo C13 indicare l'acconto dell'addizionale comunale per l'anno 2013 sui redditi di lavoro dipendente e assimilati rilevabili dal punto 13 del CUD 2013 o del CUD 2012.

ATTENZIONE I lavoratori dipendenti ed i pensionati che hanno fruito della sospensione dell'addizionale comunale all'Irpef per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali, devono comunque indicare gli importi totali delle stesse comprensivi di quelle sospese. Devono indicare inoltre nel rigo F5 del quadro F l'importo che non è stato trattenuto.

Sezione V - Personale sicurezza, difesa e soccorso

Questa sezione è riservata al personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso pubblico per il quale è stata prevista una riduzione dell’imposta sul reddito delle persone fisiche (art. 4, c. 3, del decreto legge n.185/2008 come modificato dall’art.1 comma 47 della legge n.220/2010). L’agevolazione prevista dal DPCM del 25/05/2012 non può essere superiore ad euro 145,75 e spetta solo ai lavoratori del predetto comparto che nell’anno 2011 hanno percepito un reddito di lavoro dipendente non superiore a 35.000,00 euro.

La detrazione d’imposta viene determinata dal sostituto d’imposta sul trattamento economico accessorio erogato e indicata nei punti 118 e 119 del CUD 2013 o del CUD 2012, in modo che il contribuente ne possa fruire in sede di dichiarazione.

Per il personale volontario non in servizio permanente delle Forze armate e del Corpo nazionale dei vigili del fuoco, nonché per gli allievi delle accademie, delle scuole e degli istituti di istruzione dello stesso comparto sicurezza, difesa e soccorso, la riduzione d’imposta è determinata sulla metà del trattamento economico complessivamente percepito.

CASELLA Detrazione riconosciuta di cui al punto 118 del CUD 2013

Nel rigo C14 indicare l’importo del punto 118 del CUD 2013 o del CUD 2012. Inpresenza di più CUD, indicare la somma degli importi presenti nei punti 118 dei diversi CUD, che non può essere superiore a 145,75 euro. Il soggetto che presta assistenza fiscale terrà conto della detrazione in sede di liquidazione della dichiarazione.

Sezione VI - Altri dati

DATI CONTRIBUTO DI SOLIDARIETA'

A carico dei contribuenti titolari di un reddito complessivo superiore a euro 300.000 lordi annui è previsto un contributo di solidarietà del 3 per cento, da applicarsi sulla parte di reddito eccedente il predetto importo (art.2, comma 2, del decreto legge 13 agosto 2011, n.138 e decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 21 novembre 2011). Il contributo di solidarietà è deducibile dal reddito complessivo.

CASELLA Reddito al netto della riduzione (punto 136 del CUD 2013)

Nella colonna 1 riportare l’importo indicato nel punto 136 del CUD 2013, relativo all’ammontare dei trattamenti pensionistici erogati al netto del contributo di perequazione applicato in base all’art.18, comma 22-bis, del decreto legge 6 luglio 2011, n.98.

CASELLA Contributo di solidarietà trattenuto (punto 138 del CUD 2013)

Nella colonna 2 riportare l’importo indicato nel punto 138 del CUD 2013, relativo all’ammontare del contributo di solidarietà trattenuto dal sostituto d’imposta.

Stipendi, redditi e pensioni prodotti all'estero

Vanno dichiarati gli stipendi, le pensioni e i redditi assimilati percepiti da contribuenti residenti in Italia:

a) prodotti in un paese estero con il quale non esiste convenzione contro le doppie imposizioni;

b) prodotti in un paese estero con il quale esiste convenzione contro le doppie imposizioni in base alla quale tali redditi devono essere assoggettati a tassazione sia in Italia sia nello Stato estero;

c) prodotti in un paese estero con il quale esiste convenzione contro le doppie imposizioni in base alla quale tali redditi devono essere assoggettati a tassazione esclusivamente in Italia.

Nei casi elencati alle lettere a) e b) il contribuente ha diritto al credito per le imposte pagate all’estero a titolo definitivo, ai sensi dell’art. 165 del Tuir. Nei casi previsti dalla lettera c) se i redditi hanno subito un prelievo fiscale anche nello Stato estero di erogazione, il contribuente, residente nel nostro Paese, non ha diritto al credito d’imposta, ma al rimborso delle imposte pagate nello Stato estero. Il rimborso va chiesto all’autorità estera competente in base alle procedure da questa stabilite.

Si indicano qui di seguito, per alcuni Paesi, le modalità di tassazione che riguardano gli stipendi, i redditi e le pensioni percepiti da contribuenti residenti in Italia.

Per il trattamento di stipendi e pensioni non compresi nell’elenco o provenienti da altri paesi è necessario consultare le singole convenzioni.

1. Stipendi

Per quanto riguarda gli stipendi, pagati da un datore di lavoro privato, in quasi tutte le convenzioni (ad es. quelle con Argentina, Australia, Belgio, Canada, Germania, Regno Unito, Spagna, Svizzera e Stati Uniti) è prevista la tassazione esclusiva in Italia quando esistono contemporaneamente le seguenti condizioni:

• il lavoratore residente in Italia presta la sua attività nel Paese estero per meno di 183 giorni;

• le remunerazioni sono pagate da un datore di lavoro residente in Italia;

• l’onere non è sostenuto da una stabile organizzazione o base fissa che il datore di lavoro ha nell’altro Stato.

Riguardo ai “183 giorni”, il Ministero delle Finanze, aderendo alle indicazioni dell’OCSE (Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico) ha disposto l’adozione del sistema denominato “metodo dei giorni di presenza fisica”.

In base a tale metodo nel computo dei “183 giorni” vanno inclusi:

• le frazioni di giorno, il giorno d’arrivo e quello di partenza, nonché, se trascorsi nello Stato in cui l’attività viene esercitata, i sabati e le domeniche e i giorni festivi;

• i giorni di ferie goduti nello Stato in cui l’attività lavorativa viene esercitata:
  * prima dell’esercizio dell’attività;
  * durante l’esercizio dell’attività;
  * dopo la cessazione dell’attività;

• le brevi interruzioni (anche dovute a scioperi) all’interno dello stato in cui le attività sono svolte;

• i congedi per malattia, a meno che tale malattia non impedisca alla persona di lasciare il paese quando avrebbe avuto, altrimenti, diritto ad essere ivi esonerata dall’imposizione dalle imposte sui redditi di lavoro dipendente;

• i giorni trascorsi nel paese ove è svolta l’attività, per le seguenti ragioni:
  * decesso o malattia di un familiare;
  * interruzione dovuta a scioperi o serrate;
  * interruzione dovuta a ritardi delle consegne.

Si devono invece escludere:

• la durata del tempo trascorso nel paese ove è svolta l’attività, in transito tra due luoghi situati al di fuori di detto paese, se la durata è inferiore a 24 ore;

• i giorni di ferie passati al di fuori del paese in cui sono esercitate le attività;

• le brevi interruzioni (per qualsiasi motivo avvengano) che hanno luogo al di fuori del paese in cui si esercita l’attività.

ATTENZIONE L’espressione “stabile organizzazione” designa una sede fissa di affari in cui l’impresa esercita in tutto o in parte la sua attività. Comprende in particolare: una sede di direzione; una succursale; un ufficio; un’officina; un laboratorio, una miniera, una cava o altro luogo di estrazione; un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata oltrepassa i dodici mesi.

2. Redditi prodotti all’estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto

I redditi prodotti all’estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto non sono più esclusi dalla base imponibile in seguito all’abrogazione dell’art. 3 c. 3 lettera c) del TUIR.

Ai sensi del nuovo comma 8 bis dell’art. 51 del TUIR il reddito dei dipendenti che nell’arco di dodici mesi soggiornano nello stato estero per un periodo superiore a 183 giorni, è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali definite annualmente con decreto del Ministro del Lavoro e delle Politiche sociali. Per l’anno 2012, si fa riferimento al DM pubblicato sulla G.U. n. 300 del 24/12/2012

Si tratta di quei soggetti che pur avendo soggiornato all’estero per più di 183 giorni sono considerati residenti in Italia in quanto hanno mantenuto in Italia i propri legami familiari ed il centro dei propri interessi patrimoniali e sociali.

I redditi dei soggetti residenti nel territorio dello stato derivanti da lavoro dipendente prestato all’estero, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi, per gli anni 2012 e 2013, sono imponibili ai fini IRPEF per la parte eccedente 6.700,00 euro.

Se si richiedono prestazioni sociali agevolate alla pubblica amministrazione, deve essere dichiarato l’intero ammontare del reddito prodotto all’estero, compresa quindi la quota esente, all’ufficio che eroga la prestazione per la valutazione della propria situazione economica.

ATTENZIONE Se il soggetto è fiscalmente residente all’estero, il reddito prodotto nel paese straniero non è sottoposto a tassazione in Italia. Il contribuente deve essere in grado di dimostrare il suo reale trasferimento all’estero con ogni mezzo di prova documentabile.

3. Pensioni

Sono pensioni estere quelle corrisposte da un ente pubblico o privato di uno Stato estero a seguito del lavoro prestato e percepite da un residente in Italia. Con alcuni Paesi sono in vigore Convenzioni contro le doppie imposizioni sul reddito, in base alle quali le pensioni di fonte estera sono tassate in modo diverso, a seconda che si tratti di pensioni pubbliche o di pensioni private.

Sono pensioni pubbliche quelle pagate da uno Stato o da una sua suddivisione politica o amministrativa o da un ente locale. In linea generale tali pensioni sono imponibili soltanto nello Stato da cui provengono.

Sono pensioni private quelle corrisposte da enti, istituti od organismi previdenziali dei Paesi esteri preposti all’erogazione del trattamento pensionistico.

In linea generale tali pensioni sono imponibili soltanto nel paese di residenza del beneficiario.

Più in particolare, in base alle vigenti convenzioni contro le doppie imposizioni, le pensioni erogate ad un contribuente residente in Italia da enti pubblici e privati situati nei seguenti Paesi sono così assoggettate a tassazione:

• Argentina – Regno Unito – Spagna – Stati Uniti – Venezuela
  Le pensioni pubbliche sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha la nazionalità italiana.
  Le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia.

• Belgio – Germania
  Le pensioni pubbliche sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha nazionalità esclusivamente italiana e non anche estera. Se il contribuente ha anche la nazionalità estera la pensione viene tassata solo in tale Paese.
  Le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia.

• Francia
  Le pensioni pubbliche di fonte francese sono di norma tassate solo in Francia. Tuttavia le stesse sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha la nazionalità italiana e non quella francese.
  Le pensioni private francesi sono tassate, secondo una regola generale, solo in Italia, tuttavia le pensioni che la vigente Convenzione Italia-Francia indica come pensioni pagate in base alla legislazione di “sicurezza sociale” sono imponibili in entrambi gli Stati.

• Australia
  Sia le pensioni pubbliche che le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia.

• Canada
  Sia le pensioni pubbliche che quelle private sono assoggettate a tassazione solo in Italia se l’ammontare non supera il più elevato dei seguenti importi: 12.000 dollari canadesi o l'equivalente in euro.
  Se viene superato tale limite le pensioni sono tassabili sia in Italia che in Canada e in Italia spetta il credito per l’imposta pagata in Canada in via definitiva.

• Svizzera
  Le pensioni pubbliche sono tassate solo in Svizzera se il contribuente possiede la nazionalità svizzera; in caso contrario sono tassate solo in Italia. Le pensioni private sono tassate solo in Italia. Le rendite corrisposte da parte dell’Assicurazione Svizzera per la vecchiaia e per i superstiti (rendite AVS) non devono essere dichiarate in Italia in quanto assoggettate a ritenuta alla fonte a titolo di imposta.

4. Borse di studio

Devono essere dichiarate le borse di studio percepite da contribuenti residenti in Italia, a meno che non sia prevista un’ esenzione specifica, quale ad esempio quella stabilita per le borse di studio corrisposte dalle Università ed Istituti di istruzione universitaria (L. 30 novembre 1989, n. 398).

La regola della tassazione in Italia si applica generalmente anche sulla base delle Convenzioni per evitare le doppie imposizioni sui redditi. Ad esempio, con la Francia, la Germania, il Regno Unito e gli Stati Uniti, è previsto che se un contribuente residente in Italia soggiorna per motivi di studio in uno degli Stati esteri considerati ed è pagato da un soggetto residente nel nostro Paese, è tassabile soltanto in Italia; se invece la borsa di studio è pagata da un soggetto residente nello Stato estero di soggiorno, quest’ultimo può tassare il reddito ma il contribuente deve dichiararlo anche in Italia e chiedere il credito per l’imposta pagata all’estero.

QUADRO D - ALTRI REDDITI

Indicazioni generali

In questo quadro andranno indicate le seguenti categorie di reddito:

• redditi di capitale (Sez. I: Righi D1 – D2);

• redditi derivanti da attività assimilate al lavoro autonomo (Sez. I: Rigo D3);

• redditi diversi (Sez. I: Rigo D4);

• redditi derivanti da attività occasionale o da obblighi di fare, non fare e permettere (Sez. I: Rigo D5)

• redditi soggetti a tassazione separata (Sez. II: Righi D6– D7)

Sezione I – Redditi di capitale, lavoro autonomo e redditi diversi

Redditi di capitale

Sono considerati redditi di capitale, i frutti che scaturiscono dall’ impiego a qualsiasi titolo del capitale finanziario, cioè quelli che si producono per il semplice fatto che esiste un capitale sottostante che genera reddito. Ad esempio, se un risparmiatore sottoscrive un titolo e lo possiede fino alla scadenza, ha impiegato un capitale realizzando un reddito di capitale pari ai relativi interessi, (dividendi azionari).

Devono inserire nella dichiarazione dei redditi (730 o Unico) i proventi percepiti solo i contribuenti che detengono partecipazioni qualificate. I dati devono essere estrapolati dalla certificazione degli utili che viene rilasciata obbligatoriamente dalle società emittenti o dai soggetti intermediari.

ATTENZIONE In questo quadro non devono essere dichiarati i redditi di capitale soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o ad imposta sostitutiva.

Ai fini della determinazione e del versamento delle relative imposte, i contribuenti che presentano il Mod. 730 devono compilare anche il quadro RM del Modello UNICO 2013 Persone Fisiche, se nel 2012 hanno percepito redditi di capitale di fonte estera, sui quali non siano state applicate le ritenute a titolo d’imposta nei casi previsti dalla normativa italiana, oppure interessi, premi e altri proventi delle obbligazioni e titoli similari pubblici o privati per i quali non sia stata applicata l’imposta sostitutiva prevista dal D. Lgs. 1°Aprile 1996, n. 239.

Redditi diversi di natura finanziaria: Capital gains, investimenti e attività finanziarie all’estero, titoli e valute estere

Per indicare una Plusvalenza, si fa ormai spesso riferimento al termine inglese Capital Gain. Si ha una plusvalenza, o guadagno in conto capitale, in occasione della vendita di un’attività finanziaria. E' la parte del rendimento totale ascrivibile alla differenza tra prezzo di acquisto e prezzo di vendita. Ad esempio, se il risparmiatore, vende un titolo può realizzare un guadagno in conto capitale (capital gain) se dalla vendita ottiene una somma superiore al prezzo di sottoscrizione dello stesso.

Secondo la legislazione italiana i capital gains sono soggetti a tassazione. In particolare è data la possibilità di scegliere tra un regime di tassazione alla fonte attraverso l’applicazione dell’imposta sostitutiva (aliquota 12,5%) direttamente dagli intermediari finanziari appositamente autorizzati (risparmio gestito) o, in alternativa, direttamente dal contribuente attraverso la dichiarazione dei redditi, (regime di dichiarazione).

Come già anticipato nei capitoli precedenti, ricordiamo che per quanto riguarda le eventuali plusvalenze realizzate (capital gain) o altri redditi di natura finanziaria, il contribuente che presenta il Modello 730, è tenuto a compilare anche il quadro RT del Mod. UNICO 2013 Persone fisiche per effettuare la determinazione e il versamento dell’imposta sostitutiva dovuta:

• se nel 2012 ha realizzato plusvalenze derivanti da partecipazioni non qualificate, escluse quelle derivanti dalla cessione di partecipazioni in società residenti in paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non siano negoziati in mercati regolamentati ed altri redditi di natura finanziaria, nel caso in cui non abbia optato per il regime amministrato o gestito;;

• se nel 2012 ha realizzato solo minusvalenze derivanti da partecipazioni qualificate e/o non qualificate e perdite relative ai rapporti di cui possono derivare altri redditi diversi di natura finanziaria e intende riportarle negli anni successivi.

ATTENZIONE Possono presentare, in aggiunta al modello 730 il quadro RT i contribuenti che nel 2012 hanno realizzato solo minusvalenze derivanti da partecipazioni qualificate e/o non qualificate e perdite relative ai rapporti da cui possono derivare altri redditi diversi di natura finanziaria ed intendono riportarle negli anni successivi.

ATTENZIONE Il contribuente che si avvale dell’assistenza fiscale e che nel 2012 ha, invece, detenuto investimenti all’estero ovvero attività estere di natura finanziaria per un importo superiore a € 10.000 euro, oltre al Mod. 730 deve presentare anche l’apposito modulo UNICO RW 2013.

ATTENZIONE Il quadro RM e RT e il modulo RW devono essere presentati agli uffici competenti nei modi e nei termini previsti per il Mod. UNICO 2013 Persone fisiche.

Premessa

I righi D1 e D2 devono essere utilizzati per la dichiarazione degli utili che concorrano a formare il reddito complessivo del contribuente, derivanti dalla partecipazione al capitale di società ed enti soggetti all’Ires (Imposta sul Reddito delle Società) e quelli distribuiti da società ed enti esteri di ogni tipo, unitamente a tutti gli altri redditi di capitale, percepiti nel 2012, indipendentemente dal momento in cui è sorto il diritto a percepirli.

Soltanto i contribuenti che detengono partecipazioni di natura qualificata o partecipazioni di natura non qualificata in società residenti in paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati, dovranno esporre nella dichiarazione dei redditi (730 o UNICO) i proventi percepiti indicati nella prevista certificazione degli utili o desumibili da altra documentazione, rilasciata dalle società emittenti,italiane o estere, o dai soggetti intermediari.

Rigo D1 Utili, ed altri proventi equiparati

Nel rigo D1 vanno riportati gli utili e gli altri proventi equiparati corrisposti da società di capitali o enti commerciali, residenti e non residenti in qualunque forma corrisposti, riportati nell’apposita certificazione.

Tra gli utili e i proventi da indicare ci sono anche quelli derivanti da contratti di associazione in partecipazione, ad esclusione di quelli in cui l’apporto dell’associato sia costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro ovvero quelli derivanti dai contratti di cointeressenza (ossia dalla partecipazione, insieme ad altre persone o aziende a un’operazione economica, che implica la condivisione di utili e perdite) e quelli conseguiti in caso di recesso, di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione anche concorsuale di società ed enti. I redditi di capitale concorrono alla formazione della base imponibile e dovranno essere indicati nella dichiarazione dei redditi nella misura del 49,72% solo se derivanti da utili prodotti a partire dall'esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, oppure nella misura del 40 per cento se derivanti da utili prodotti sino all'esercizio in corso al 31 dicembre 2007.

CASELLA Tipo di reddito

Nella prima colonna bisogna indicare:

• il codice 1, in caso di utili e altri proventi equiparati di natura qualificata corrisposti da imprese residenti in Italia ovvero residenti o domiciliate in Stati o Territori aventi un regime fiscale non privilegiato formatisi con utili prodotti fino all'esercizio in corso al 31 dicembre 2007;

• il codice 2, in caso di utili e di proventi equiparati di natura qualificata corrisposti da imprese residenti o domiciliate in Stati o Territori aventi un regime fiscale privilegiato;

• il codice 3, in caso di utili e di altri proventi equiparati di natura non qualificata provenienti da imprese residenti o domiciliate in Stati o Territori aventi un regime fiscale privilegiato, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati.
  Si ricorda che in caso di utili e di altri proventi che andrebbero indicati con il cod. 3, ma per i quali sia stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle Entrate a seguito di interpello proposto ai sensi dell’art. 167, comma 5, del Tuir, tali importi dovranno essere indicati nella sezione V del quadro RM del Mod. Unico.

• il codice 4, in caso di utili e degli altri proventi che andrebbero indicati con il cod. 2, ma per i quali sia stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle Entrate a seguito di interpello proposto ai sensi dell’art. 167, comma 5, del Tuir.

• il codice 5, in caso di utili e di altri proventi equiparati corrisposti da imprese residenti in Italia ovvero in Stati aventi un regime fiscale non privilegiato formatisi con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007.

• il codice 6, in caso di utili e di altri proventi prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 che andrebbero indicati con il codice 2, ma per i quali è stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle Entrate a seguito di interpello proposto ai sensi dell’art. 167, comma 5 del Tuir.

CASELLA Redditi

Nella colonna 2 bisogna indicare:

• il 40% della somma degli utili e degli altri proventi equiparati corrisposti nell’anno 2012 derivanti da utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre, e desumibili dalla relativa certificazione degli utili ai punti 28, 30, 32 e 34, se è stato indicato il codice 1 o 4 nella colonna 1;

• il 49,72% della somma degli utili e degli altri proventi equiparati corrisposti nell’anno 2012 e derivanti da utili prodotti a partire dall’esercizio in corso al 31 dicembre 2007 e desumibili dalla relativa certificazione degli utili ai punti 29, 31 e 33, se è stato indicato il codice 5 o 6 nella colonna 1.

• il 100% della somma degli utili e degli altri proventi equiparati corrisposti nell’anno 2012 da imprese residenti o domiciliate in Stati o Territori aventi un regime fiscale privilegiato (cosiddetta Black list), desumibili dalla relativa certificazione degli utili ai punti da 28 a 34, se è stato indicato il codice 2 o 3 nella colonna 1.

ATTENZIONE L’indicazione del dato è obbligatoria. Se è stato indicato almeno uno degli altri dati richiesti dal rigo, l’omissione del valore “Reddito” non consente di liquidare le imposte.

CASELLA Ritenute

Nella colonna 4 bisogna indicare l’importo complessivo delle ritenute d’acconto subite, rilevabili dal punto 38 della certificazione.

ATTENZIONE Nel caso in cui al percipiente sia stata rilasciata più di una certificazione da inserire nel rigo D1 con lo stesso codice, è necessario sommare i singoli importi relativi agli utili e alle ritenute riportati nelle singole certificazioni.

ATTENZIONE Nel caso in cui siano stati percepiti utili e/o proventi per i quali è necessario indicare diversi codici, occorrerà compilare distinti righi.

Trattamento fiscale degli “Utili prodotti all’Estero”

Per “utili prodotti all’estero” e percepiti da residenti in Italia si intendono quelli distribuiti o comunque provenienti da società o enti residenti all’estero.

L’importo da inserire è quello degli utili e proventi equiparati se relativo a partecipazioni qualificate, al lordo delle eventuali ritenute operate all’estero a titolo definitivo e in Italia a titolo d’acconto. Tale importo è desumibile dai punti da 28 a 34 della certificazione relativa agli utili e ai proventi equiparati corrisposti nel 2012.

In linea generale, va ricordato che il regime fiscale attualmente in vigore nella maggioranza dei paesi europei riguardante la tassazione dei redditi prodotti all’estero da residenti, si ispira al cosiddetto “principio della residenza”, secondo cui il reddito è tassato nel Paese di residenza dell’investitore.

Sugli utili di fonte estera spetta il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero. Precisamente:

• tale credito d’imposta consiste nella detrazione dalle imposte dovute in Italia e risultanti dalla dichiarazione dei redditi delle imposte pagate all’estero in via definitiva sui redditi ivi prodotti;

• la detrazione spetta nei limiti in cui i redditi prodotti all’estero concorrono a formare il reddito complessivo dichiarato;

• la detrazione spetta fino a concorrenza della quota dell’imposta italiana corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all’estero e il reddito complessivo dichiarato;

• la detrazione va richiesta, a pena di decadenza, nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in cui le imposte estere sono state pagate a titolo definitivo.

I redditi di fonte estera devono essere indicati nel rigo D1.

Utili provenienti da stati con regime fiscale non privilegiato prodotti fino al 31/12/2007

• Nella colonna 1 “tipo di reddito”, andrà inserito il codice 1.
• Nella colonna 2 “reddito”, il 40% degli utili come dai punti 28, 30, 32 e 34 della certificazione.
• Nella colonna 4 “ritenute”, il punto 38 della certificazione.

Utili provenienti da stati con regime fiscale privilegiato

• Nella colonna 1 “tipo di reddito”, andrà inserito il codice 2 o 3.
• Nella colonna 2 “reddito” il 100% degli utili come dai punti da 28 a 34 della certificazione.
• Nella colonna 4 “ritenute”, il punto 38 della certificazione.

Utili provenienti da stati con regime fiscale non privilegiato prodotti successivamente al 31/12/2007

• Nella colonna 1 “tipo di reddito”, andrà inserito il codice 5 o 6.
• Nella colonna 2 “reddito” il 49,72% degli utili come dai punti 29, 31 e 33 della certificazione.
• Nella colonna 4 “ritenute”, il punto 38 della certificazione.

In entrambi i casi nel quadro G, rigo G4, va inserito lo stesso importo riportato nel rigo D1 come dividendo lordo, e nella casella “imposta pagata all’estero” le ritenute effettuate nel Paese estero segnalate al punto 40 della certificazione.

In base a tali dati il Caf, o il sostituto d’imposta, potrà procedere al calcolo del credito d’imposta spettante.

Per gli utili prodotti all’estero da società o enti residenti all’estero e percepiti da residenti in Italia, qualora il prelievo fiscale sia stato effettuato nell’altro Stato in misura eccedente l’aliquota prevista dall’eventuale Convenzione contro la doppia imposizione, la maggiore imposta subita non può essere recuperata attraverso il credito d’imposta, ma con apposita istanza di rimborso da presentare alle autorità fiscali estere. Pertanto, in questi casi, il contribuente può usufruire, presentando la dichiarazione dei redditi, esclusivamente del credito d’imposta sulla base delle aliquote convenzionali riportate nella tabella seguente.

TABELLA: Aliquota convenzionale massima applicabile sui dividendi esteri Paesi Aliquota massima Albania, Bosnia Erzegovina, Bulgaria, Cina, Etiopia,, Jugoslavia, Malaysia, Polonia, Romania, Federazione Russa, Serbia Montenegro, Singapore, Slovenia, Tanzania, Ungheria, Uzbekistan, Venezuela 10% Algeria, Argentina, Azerbaijan, Australia, Austria, Bangladesh, Belgio, Bielorussia, Brasile,Cipro, Corea del Sud, Croazia, Danimarca, Ecuador, Estonia, Filippine, Finlandia, Francia, Germania, Giappone, Indonesia, Irlanda, Israele, Kazakistan, Khirgisistan, Lituania, Lussemburgo, Macedonia, Marocco, Messico,, Mozambico, Norvegia, Nuova Zelanda, Paesi Bassi, Portogallo, Regno Unito, Repubblica Ceca, Senegal, Slovacchia, Spagna, Sri Lanka,, Sud Africa, Svezia, Svizzera, Tagikistan, Turkmenistan, Tunisia, Turchia, Ucraina, Uganda, Vietnam e Zambia 15% Costa d’Avorio 15-18% Emirati Arabi, Moldavia 5-15% Grecia 15-35% Malta 0-15% Mauritius 15-40% Georgia, Siria, Arabia Saudita, Armenia, Oman 5-10% * Ghana, Lettonia, Islanda, Bielorussia, Slovenia. Qatar, Stati Uniti 5-15% * Thailandia 15-20% * India, Pakistan 25% Trinidad e Tobago 20%

* Per le particolarità consultare l’appendice delle Istruzioni Ministeriali 730/2013.

Utili provenienti da paesi o territori aventi un regime fiscale privilegiato.

Gli utili provenienti da società residenti in paesi e territori a regime fiscale privilegiato concorrono integralmente alla formazione del reddito imponibile, contrariamente alla generalità dei casi in cui gli utili concorrono solo per il 40% o 49,72%.

Tuttavia, anche qualora la società emittente sia residente in uno dei predetti Stati o territori gli utili concorrono alla formazione del reddito per il 40% se, tramite l’esercizio dell’interpello, sia stato dimostrato il rispetto delle condizioni di cui alla lettera c), comma 1, dell’articolo 87 del TUIR, vale a dire che dalle partecipazioni non sia stato conseguito, sin dall’inizio del periodo di possesso, l’effetto di localizzare i redditi in stati o territori in cui sono sottoposti a regimi fiscali privilegiati.

Gli utili provenienti da soggetti non residenti non concorrono alla formazione del reddito se sono già stati imputati al socio residente in Italia sulla base della normativa antielusiva sulle società estere controllate (cosiddette CFC).

Il decreto ministeriale del 21 novembre 2001 (cd. “black list”) individua i seguenti Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato:

Alderney (Isole del Canale), Andorra, Anguilla, Antille Olandesi, Aruba, Bahamas, Barbados, Barbuda, Belize, Bermuda, Brunei, Filippine, Gibilterra, Gibuti (ex Afar e Issas), Grenada, Guatemala, Guernsey (Isole del Canale), Herm (Isole del Canale), Hong Kong, Isola di Man, Isole Cayman, Isole Cook, Isole Marshall, Isole Turks e Caicos, Isole Vergini britanniche, Isole Vergini statunitensi, Jersey (Isole del Canale), Kiribati (ex Isole Gilbert), Libano, Liberia, Liechtenstein, Macao, Maldive, Malesia, Montserrat, Nauru, Niue, Nuova Caledonia, Oman, Polinesia francese, Saint Kitts e Nevis, Salomone, Samoa, Saint Lucia, Saint Vincent e Grenadine, Sant’Elena, Sark (Isole del Canale), Seychelles, Singapore, Tonga, Tuvalu (ex Isole Ellice), Vanuatu.

Il predetto decreto considera, inoltre, inclusi tra i Paesi e i territori aventi un regime fiscale privilegiato, limitatamente ad alcune attività i seguenti Stati:

1. Bahrein, con esclusione delle società che svolgono attività di esplorazione, estrazione e raffinazione nel settore petrolifero;

2. Emirati Arabi Uniti, con esclusione delle società operanti nei settori petrolifero e petrolchimico assoggettate ad imposta;

3. Principato di Monaco, con esclusione delle società che realizzano almeno il 25% del fatturato fuori dal principato.

Sono infine considerati nella predetta “black list” anche i seguenti Stati e territori, limitatamente ai soggetti e alle attività qui sotto indicate:

1. Angola, con riferimento alle società petrolifere che hanno ottenuto l’esenzione dall’Oil Income Tax, alle società che godono di esenzioni e riduzioni d’imposta in settori fondamentali dell’economia angolana e per gli investimenti previsti dal Foreign Investment Code;

2. Antigua, con riferimento alle international business companies, esercenti le loro attività al di fuori del territorio di Antigua, quali quelle di cui all’International Business Corporation Act, n. 28 del 1982 e successive modifiche e integrazioni, nonché con riferimento alle società che producono prodotti autorizzati, quali quelli di cui alla locale legge n.18 del 1975 e successive modifiche ed integrazioni;

4. Costarica, con riferimento alle società i cui proventi affluiscono da fonti estere, nonché con riferimento alle società esercenti attività di alta tecnologia;

5. Dominica, con riferimento alle international companies esercenti l’attività all’estero;

6. Ecuador, con riferimento alle società operanti nelle Free Trade Zones che beneficiano dell’esenzione dalle imposte sui redditi;

7. Giamaica, con riferimento alle società di produzione per l’esportazione che usufruiscono dei benefici fiscali dell’Export Industry Encourage Act e alle società localizzate nei territori individuati dal Jamaica Export Free Zone Act;

8. Kenia, con riferimento alle società insediate nelle Export Processing Zones;

9. Lussemburgo, con riferimento alle società holding di cui alla locale legge del 31 luglio 1929;

11. Mauritius, con riferimento alle società “certificate” che si occupano di servizi all’export, espansione industriale, gestione turistica, costruzioni individuali e cliniche che sono soggette a Corporate Tax in misura ridotta, alle Off-shore Companies e alle International Companies;

12. Portorico, con riferimento alle società esercenti attività bancarie ed alle società previste dal Puerto Rico Tax Incentives Act del 1988 o dal Puerto Rico Tourist Development Act del 1993;

13. Panama, con riferimento alle società i cui proventi affluiscono da fonti estere, secondo la legislazione di Panama, alle società situate nella Colon Free Zone e alle società operanti nelle export Processing Zones;

14. Svizzera, con riferimento alle società non soggette alle imposte cantonali e municipali, quali le società holding, ausiliarie e “di domicilio”;

15. Uruguay, con riferimento alle società esercenti attività bancarie e alle holding che esercitano esclusivamente attività off-shore.

Rigo D2 Altri redditi di capitale

In questo rigo vanno riportati gli altri redditi di capitale, percepiti, al lordo delle eventuali ritenute a titolo di acconto.

CASELLA Tipo di reddito

Nella colonna 1 va indicato:

• il codice 1 in caso di interessi e di altri proventi derivanti da capitali dati a mutuo e da altri contratti (depositi e conti correnti), compresa la differenza tra la somma percepita alla scadenza e quella data a mutuo o in deposito ovvero in conto corrente. Si precisa che tali interessi si presumono percepiti, salvo prova contraria, alle scadenze e nella misura pattuita e che, nel caso in cui le scadenze non risultino stabilite per iscritto, gli interessi si presumono percepiti per l’ammontare maturato nel periodo d’imposta.
  Se la misura degli interessi non è determinata per iscritto, gli stessi devono essere calcolati al saggio legale.

• il codice 2 in caso di rendite perpetue dovute a titolo di corrispettivo per il trasferimento di un immobile o per la cessione di un capitale, oppure imposte quali oneri al donatario (art.1861 c.c.) e le prestazioni annue perpetue a qualsiasi titolo dovute, anche se disposte per testamento (art.1869 c.c.);

• il codice 3 in caso di compensi percepiti per la prestazione di garanzie personali (fideiussioni) o reali (pegni o ipoteche) assunte in favore di terzi;

• il codice 4 in caso di redditi corrisposti dalle società o dagli enti che hanno per oggetto la gestione, nell’interesse collettivo della pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme di denaro o beni affidati da terzi o provenienti dai relativi investimenti, compresa la differenza tra l’ammontare ricevuto alla scadenza e quello affidato in gestione. Devono essere inoltre inclusi i proventi derivanti da organismi di investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero conformi alle direttive comunitarie;

• il codice 5 in caso di altri interessi, esclusi quelli aventi natura compensativa, diversi da quelli sopra indicati e ogni altro provento in misura definitiva derivante dall’impiego di capitale, nonché degli altri proventi derivanti da altri rapporti aventi per oggetto l’impiego del capitale esclusi i rapporti attraverso cui possono essere realizzati differenziali positivi e negativi in dipendenza di un evento incerto, nonché dei proventi derivanti da operazioni di riporto e pronti contro termine su titoli che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente, ovvero dei proventi derivanti dal mutuo di titoli garantito che concorrono a formare il reddito complessivo del contribuente. In questo rigo vanno, altresì, indicati gli interessi di mora e per dilazione di pagamento relativi a redditi di capitale;

• il codice 6, in caso di proventi conseguiti in sostituzione dei redditi di capitale, anche per effetto della cessione dei relativi crediti, e delle indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita dei redditi stessi;

• il codice 7, in caso di utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza di cui all’art. 44, c. 1 lett. f), del Tuir se dedotti dall’associante in base alle norme del Tuir vigenti anteriormente alla riforma dell’imposizione sul reddito delle società di cui al D. Lgs. 344/03.

• il codice 8, in caso di redditi imputati per trasparenza dai fondi immobiliari diversi da quelli di cui al comma 3 dell’art.32 del decreto legge 31 maggio n.78, come modificato dall’art.8 del decreto legge 13 maggio 2011, n.70, ai partecipanti, diversi dai soggetti indicati nel suddetto comma 3, che possiedono quote di partecipazione in misura superiore al 5 per cento del patrimonio del fondo.

I redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni attribuiti alla scadenza dei contratti o dei titoli di cui ai codici 1, 4 e 7 se il periodo di durata è inferiore a cinque anni, devono essere dichiarati nel presente quadro; qualora invece il periodo di durata sia superiore a cinque anni, i predetti redditi devono essere dichiarati nel rigo D7, con il codice 8 e assoggettati a tassazione separata (salvo opzione per la tassazione ordinaria).

CASELLA Redditi

Nella colonna 2 deve essere indicato l’importo relativo alla tipologia di reddito indicato.

CASELLA Ritenute

Indicare nella colonna 4 l’importo totale delle ritenute d’acconto subite.

ATTENZIONE Se sono stati percepiti proventi per i quali è necessario indicare diversi codici occorrerà compilare distinti prospetti.

Rigo D3 Redditi derivanti da attività assimilate al lavoro autonomo

In questo rigo vanno indicati i redditi derivanti da altre attività di lavoro autonomo, che essendo carenti di alcune peculiarità proprie del lavoro autonomo, sono definite come assimilate.
Per tali compensi sono previste delle detrazioni dall’imposta lorda che, se spettanti, verranno riconosciute dal soggetto che presta l’assistenza fiscale. Queste detrazioni, infatti, sono teoriche poiché la loro determinazione dipende dalla situazione reddituale del contribuente

Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni,

I coefficienti risultanti dai rapporti contenute nelle formule vanno assunti nelle prime quattro cifre decimali e arrotondati con il sistema del troncamento

CASELLA Tipo di reddito

In tale casella deve essere indicato il tipo di reddito, dichiarato nel rigo in esame, contraddistinto dai seguenti codici numerici:

Tipo di reddito: 1. (rigo D3)
Per i proventi, in denaro o in natura, percepiti nel periodo d’imposta (anche sotto forma di partecipazione agli utili) derivanti all’autore o all’inventore dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno e di invenzioni industriali e simili, quali:

• brevetti;

• disegni e modelli ornamentali e di utilità;

• know-how;

• articoli per riviste o giornali.

In sostanza si tratta dei compensi, compresi i canoni, relativi alla cessione di opere e invenzioni, tutelati dalle norme sul diritto d’autore, conseguiti anche in via occasionale.

ATTENZIONE I compensi elencati vanno indicati al lordo della riduzione forfetaria spettante nella misura del 25% per questi redditi. Per i contribuenti di età inferiore a 35 anni la riduzione verrà operata nella misura del 40% e non del 25%.

Tipo di reddito 2. (rigo D3)
I compensi derivanti dall’attività di levata protesti esercitata dai segretari comunali.

Tipo di reddito 3. (rigo D3)
I redditi derivanti dai contratti di associazione in partecipazione agli utili se l’apporto è costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro e per gli utili spettanti ai promotori e ai soci fondatori di società per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità limitata.

ATTENZIONE Nel caso in cui si debbano indicare due o più codici a seguito di differenti tipologie di reddito da dichiarare, il contribuente deve necessariamente utilizzare tanti modelli 730 aggiuntivi quante sono le tipologie di reddito da indicare nello stesso rigo. Nel caso in cui, invece, si debbano indicare più redditi dello stesso tipo aventi lo stesso codice si deve compilare un unico rigo effettuando la somma algebrica delle diverse prestazioni.

ATTENZIONE L’indicazione del dato è obbligatoria. Se è stato indicato almeno uno degli altri dati richiesti dal rigo, l’omissione del valore “Tipo di reddito” non consente di liquidare le imposte.

CASELLA Redditi

Indicare l’importo del reddito percepito nel corso del 2012 al lordo delle ritenute subite, rilevabile dalla certificazione dei compensi rilasciata dal sostituto d’imposta oppure, se contenenti i dati necessari, dalle lettere di accompagnamento dei compensi, rilasciate dagli stessi sostituti d’imposta.

ATTENZIONE L’importo dei compensi deve essere indicato al lordo della relativa deduzione forfetaria prevista per tali tipologie di redditi.

ATTENZIONE L’indicazione del dato è obbligatoria. Se è stato indicato almeno uno degli altri dati richiesti dal rigo, l’omissione del valore “Somme percepite” non consente di liquidare le imposte.

CASELLA Ritenute

Indicare l’importo delle ritenute di acconto subite, comprovate da idonea documentazione rilasciata dal sostituto d’imposta.

Rigo D4 Redditi diversi

CASELLA Tipo di reddito

In tale casella deve essere indicato il tipo di reddito, dichiarato nel rigo in esame, contraddistinto dai seguenti codici numerici:

Tipo di reddito 1. (rigo D4)
Da utilizzare per indicare i corrispettivi percepiti per la vendita, anche parziale, dei terreni o degli edifici a seguito della lottizzazione dei terreni o dell’esecuzione di opere intese a rendere i terreni stessi edificabili.

ATTENZIONE LOTTIZZAZIONE In merito alla nozione tecnica di “lottizzazione” si precisa che costituisce lottizzazione non il mero frazionamento dei terreni, ma qualsiasi utilizzazione del suolo che, indipendentemente dal frazionamento fondiario e dal numero dei proprietari, preveda la realizzazione contemporanea o successiva di una pluralità di edifici a scopo residenziale, turistico o industriale e, conseguentemente, comporti la predisposizione delle opere di urbanizzazione occorrenti per le necessità primarie e secondarie dell’insediamento. Assume rilievo ogni operazione obiettivamente considerata di lottizzazione o di esecuzione di opere per l’edificabilità di terreni, anche se realizzata al di fuori o in contrasto con i vincoli urbanistici. Inoltre definisce una qualsiasi trasformazione urbanistica o edilizia dei terreni anche quando tale trasformazione viene predisposta attraverso il frazionamento e la vendita, o atti equivalenti, del terreno in lotti che, per le loro caratteristiche quali la dimensione in relazione alla natura del terreno e alla sua destinazione secondo gli strumenti urbanistici, il numero, l’ubicazione o l’eventuale previsione di opere di urbanizzazione ed in rapporto ad elementi riferiti agli acquirenti, denuncino in modo non equivoco la destinazione a scopo edificatorio.

Tipo di reddito 2. (rigo D4)
Per i corrispettivi percepiti per la cessione a titolo oneroso di beni immobili acquistati (compresi i terreni agricoli) o costruiti da non più di 5 anni, con esclusione di quelli acquisiti per successione e delle unità immobiliari urbane che per la maggior parte del periodo intercorso tra l’acquisto o la costruzione e la cessione sono state adibite ad abitazione principale del cedente o dei suoi familiari.
In caso di cessione a titolo oneroso di immobili ricevuti per donazione ai fini della individuazione del periodo di cinque anni occorre far riferimento alla data di acquisto o costruzione degli immobili da parte del donante.

ATTENZIONE I corrispettivi delle cessioni non vanno indicati se sulle plusvalenze realizzate è stata applicata e versata a cura del notaio, all’atto della cessione, l’imposta sostitutiva.

Tipo di reddito 3. (rigo D4)
Per i proventi derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla sublocazione di beni immobili nonché dall’affitto, locazione, noleggio o concessione in uso di veicoli, macchine e altri beni mobili.

Tipo di reddito 4. (rigo D4)
Per i redditi di natura fondiaria non determinabili dal catasto (censi, decime, quartesi, livelli, altri redditi consistenti in prodotti del fondo e commisurati ai prodotti stessi) compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non agricoli.

Tipo di reddito 5. (rigo D4)
Per i redditi dei terreni e fabbricati situati all’estero.

ATTENZIONE Queste tipologie di redditi sono catalogate ai sensi dell’art. 70 del Tuir, come “redditi diversi” e devono essere indicati nel presente quadro.

La regola generale in materia è che:

• se l’immobile non è soggetto ad imposizione nello Stato di ubicazione non deve essere dichiarato a condizione che il contribuente non abbia percepito alcun reddito;

• se, invece, nello Stato estero gli immobili sono tassabili mediante applicazione di tariffe d’estimo o in base a criteri similari, deve essere indicato l’ammontare del reddito risultante dalla valutazione effettuata nello Stato estero. In questo caso spetta il credito d’imposta ai sensi dell’art. 165 del Tuir.

Se il contribuente percepisce un canone di locazione derivante dall’affitto di immobili situati all’estero:

• se il paese estero in cui è ubicato l’immobile assoggetta ad imposizione il reddito derivante dalla locazione il contribuente italiano deve dichiarare tale reddito nella misura di quanto dichiarato nello stato estero, senza alcuna deduzione di spesa. In questo caso al contribuente spetta il credito per le imposte pagate all’estero (art.165 Tuir);

• se, invece, il reddito derivante dal canone di locazione non è soggetto ad imposta sui redditi nello Stato di ubicazione dell’immobile il contribuente deve dichiarare l’ammontare del canone percepito ridotto del 15% a titolo di deduzione forfetaria delle spese.

Vanno inoltre indicati con questo codice altri redditi diversi sui quali non sia stata applicata nessuna ritenuta, come vincite conseguite all’estero per la partecipazione a giochi on line.

Tipo di reddito 6. (rigo D4)
Per i redditi derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relative ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, che sono percepiti dagli aventi causa a titolo gratuito (ad es. eredi e legatari dell’autore o inventore) o da soggetti che abbiano acquistato a titolo oneroso i diritti alla loro utilizzazione.

Chi ha acquisito il reddito a titolo gratuito deve dichiararlo per intero e non ha diritto a deduzione di spesa. Chi ha acquistato il reddito a titolo oneroso deve dichiarare l’importo percepito, ridotto in misura forfettaria del 25%.

Tipo di reddito 7. (rigo D4)
Indicare qui i redditi percepiti:

• per le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i premi e i compensi erogati nell'esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche direttamente dal CONI, dalle federazioni sportive nazionali, dall'Unione Nazionale dell'Incremento delle Razze Equine (UNIRE), dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo comunque denominato che persegue finalità sportive dilettantistiche e da essi riconosciuto;

• per i compensi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa amministrativo gestionale di natura non professionale resi in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche.
  

ATTENZIONE Questi compensi vanno indicati nella dichiarazione dei redditi solo se superano complessivamente euro 7.500,00.

Per queste tipologie reddituali è stato stabilito il seguente regime di tassazione (art.37 L. 342, 21 novembre 2000 e successive modificazioni):

• i primi euro 7.500,00, complessivamente percepiti nel periodo di imposta non concorrono alla formazione del reddito;

• sugli ulteriori euro 20.658,28 è operata una ritenuta a titolo di imposta (con aliquota del 23%);

• sulle somme eccedenti, è operata una ritenuta a titolo d’acconto (con aliquota del 23%).

Tale regime impositivo risulta schematizzato come segue:

Limiti di reddito Imponibilità Ritenuta Fino a € 7.500 No - Oltre € 7.500 Fino a € 28.158 Si A titolo d’imposta Oltre € 28.158 Si A titolo d’acconto

ATTENZIONE La parte imponibile assoggettata a ritenuta a titolo d’imposta concorre alla formazione del reddito complessivo ai soli fini della determinazione delle aliquote per scaglioni di reddito.

ATTENZIONE Sono esclusi dall’imposizione fiscale i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all’alloggio, al viaggio e al trasporto sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale.

ATTENZIONE Nel caso in cui si debbano indicare due o più codici a seguito di differenti tipologie di reddito da dichiarare nel rigo D4, il contribuente deve necessariamente utilizzare tanti modelli 730 quante sono le tipologie di reddito da indicare nel presente rigo.

CASELLA Redditi

Indicare l’importo del reddito percepito nel corso del 2012 al lordo delle ritenute subite, rilevabile dalla certificazione dei compensi rilasciata dal sostituto d’imposta o da idonea documentazione.

ATTENZIONE Se nella casella precedente è stato indicato il tipo di reddito 6 gli acquirenti a titolo gratuito (ad es. eredi e legatari) devono indicare il reddito nell’intera misura; gli acquirenti a titolo oneroso devono dichiarare l’importo percepito ridotto della deduzione forfetaria del 25%.

ATTENZIONE Se nella casella precedente è stato indicato il codice 7, riportare le somme percepite comprensive della franchigia di euro 7.500,00.

ATTENZIONE L’indicazione del dato è obbligatoria. Se è stato indicato almeno uno degli altri dati richiesti dal rigo, l’omissione del valore “Somme percepite” non consente di liquidare le imposte.

CASELLA Spese

Indicare le spese specificamente inerenti la produzione dei redditi contraddistinti dai codici 1, 2, 3.

ATTENZIONE L’indicazione del dato con tipo di reddito diverso dai precedenti non consente di liquidare le imposte.

Se nella casella “Tipo di reddito” sono stati indicati i codici 1 o 2 le spese sono costituite dal prezzo di acquisto o dal costo di costruzione del bene ceduto, aumentato da ogni altro costo inerente.
In particolare, per i terreni che costituiscono oggetto di lottizzazione o di opere intese a renderli edificabili, se gli stessi sono stati acquistati oltre 5 anni prima dell’inizio delle citate operazioni, si assume come prezzo il valore normale del terreno al quinto anno anteriore.
Per i terreni acquisiti a titolo gratuito e per i fabbricati costruiti acquisiti a titolo gratuito si tiene conto del valore normale del terreno alla data di inizio delle operazioni che danno luogo a plusvalenza.
Se la percezione dei corrispettivi non avviene interamente nello stesso periodo d’imposta, le spese vanno calcolate proporzionalmente ai corrispettivi percepiti nel periodo d’imposta, anche se già sostenute, con ulteriore loro scomputo proporzionale in occasione della dichiarazione degli altri importi dei periodi d’imposta in cui ha luogo la relativa percezione.

ATTENZIONE Le spese e gli oneri da indicare nella presente casella non possono superare in ogni caso i relativi corrispettivi e, nell’ambito di ciascun corrispettivo, quelli sostenuti per ognuna delle operazioni eseguite. Il contribuente è tenuto a compilare e a conservare un apposito prospetto indicante per ciascuno dei redditi contraddistinti dai codici 1, 2, 3 per ognuna delle operazioni eseguite l’ammontare lordo dei corrispettivi, l’importo delle spese inerenti a ciascuna delle operazioni stesse e il reddito conseguito. Questo prospetto, se richiesto, dovrà essere esibito o trasmesso all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate competente.

CASELLA Ritenute

Indicare l’importo delle ritenute di acconto subite, comprovate dalla certificazione rilasciata dal sostituto d’imposta o da idonea documentazione.

ATTENZIONE Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 7, il totale dell’addizionale regionale trattenuta deve essere riportato nel quadro F, Sez. II, colonna 4.

Rigo D5 Redditi derivanti da attività occasionale o da obblighi di fare, non fare e permettere

Nel presente rigo devono essere indicati i redditi derivanti da attività commerciali o da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente o dalla assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere.

CASELLA Tipo di reddito

Indicare:

• il codice 1 per redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente;

• il codice 2 per redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitato abitualmente.

ATTENZIONE Non devono esser indicati i compensi percepiti dal coniuge, dai figli, affidati o affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro e dagli ascendenti, per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente rese nei confronti dell'artista o professionista.

• il codice 3 per i redditi derivanti dall'assunzione di obblighi di fare o permettere come la c.d. indennità di rinuncia percepita, per la mancata assunzione del personale avviato al lavoro ai sensi della L. 2 aprile 1968, n. 482).

Per i redditi diversi da indicare nel rigo D5 sono state previste delle detrazioni determinate dalla situazione reddituale del contribuente.

Nel reddito complessivo è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni,

I coefficienti risultanti dai rapporti contenute nelle formule vanno assunti nelle prime quattro cifre decimali e arrotondati con il sistema del troncamento

CASELLA Redditi

Indicare il reddito lordo percepito nel 2012.

CASELLA Spese

Indicare le spese specificamente inerenti alla produzione dei redditi.

ATTENZIONE Le spese e gli oneri da indicare nella presente casella non possono superare in ogni caso i relativi corrispettivi e, nell'ambito di ciascun corrispettivo, quelli sostenuti per ognuna delle operazioni eseguite. Il contribuente è tenuto a compilare e a conservare un apposito prospetto indicante per ciascuno dei redditi per ognuna delle operazioni eseguite l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'importo delle spese inerenti a ciascuna delle operazioni stesse e il reddito conseguito. Questo prospetto, se richiesto, dovrà essere esibito o trasmesso all'ufficio dell'Agenzia delle Entrate competente.

CASELLA Ritenute

Nella colonna 4 indicare la ritenuta di acconto relativa ai redditi dichiarati.

Sezione II - Redditi soggetti a tassazione separata

Rigo D6 Redditi percepiti da eredi e legatari

CASELLA Tipo di reddito

Nel rigo D6 devono essere indicati tutti i redditi percepiti nel 2012 dagli eredi o dai legatari a causa di morte dell’avente diritto, ad esclusione dei redditi fondiari, d’impresa e derivanti dall’esercizio di arti e professioni. Tra i redditi di capitale percepiti dagli eredi e dai legatari rientrano gli utili ed altri proventi equiparati, derivanti dalla partecipazione qualificata in società di capitali ed enti commerciali o non commerciali, residenti o non residenti, compresi i proventi derivanti da organismi di investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero non conformi alle direttive comunitarie, ovvero dalla partecipazione di natura non qualificata in società residenti in paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati, in qualunque forma corrisposti ed indicati ai punti da 28 a 34 della certificazione degli utili o desumibili da altra documentazione, nonché quelli conseguiti in caso di recesso, di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione anche concorsuale di società ed enti. Qualora al percipiente, erede o legatario, siano state rilasciate più certificazioni contenenti utili e/o proventi con la medesima codifica, si deve compilare un solo rigo, sommando i singoli importi relativi agli utili, agli altri proventi equiparati ed altre ritenute, riportati nelle singole certificazioni. Se sono stati percepiti utili e/o proventi per i quali è necessario indicare diversi codici occorrerà compilare distinti prospetti.

Non devono essere dichiarati, se erogati da soggetti che hanno l’obbligo di effettuare le ritenute alla fonte:

• i ratei di pensione e di stipendio;

• i trattamenti di fine rapporto e le indennità equipollenti;

• gli emolumenti arretrati di lavoro dipendente e assimilati;

• le indennità percepite per la cessazione dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, se il diritto all’indennità risulta da atto di data certa anteriore all’inizio del rapporto.

A tal fine specificare:

- il codice 1, in caso di utili e di altri proventi equiparati di natura qualificata corrisposti da imprese residenti in Italia ovvero residenti o domiciliate in Stati o Territori aventi un regime fiscale non privilegiato formatisi con utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2007;

- il codice 2, in caso di utili e di altri proventi equiparati di natura qualificati provenienti da imprese residenti o domiciliate in stati aventi un regime fiscale privilegiato (black list);

- il codice 3 in caso di utili e di altri proventi equiparati di natura non qualificata provenienti da imprese residenti o domiciliate in Stati o Territori aventi un regime fiscale privilegiato, i cui titoli non siano negoziati in mercati regolamentati.

ATTENZIONE In caso di utili e di altri proventi che andrebbero indicati con il codice 3, ma per i quali è stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle Entrate a seguito di interpello proposto ai sensi dell’art. 167, comma 5, del Tuir, tali importi dovranno essere indicati nella sezione V quadro RM del Mod. UNICO PF.

- il codice 4, in caso di utili o altri proventi prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2007, che andrebbero indicati con il codice 2, ma per i quali è stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle Entrate a seguito di interpello proposto ai sensi dell’art. 167, comma 5, del Tuir;

- il codice 5, per gli altri redditi di capitale;

- il codice 6 per redditi di lavoro autonomo non esercitato abitualmente o derivanti dall’assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere;

- il codice 7, per redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, con esclusione delle indennità di fine rapporto che non devono essere indicate nella dichiarazione dei redditi;

- il codice 8, per i redditi, già maturati in capo al defunto e percepiti nel 2012 dagli eredi o dai legatari a causa di morte degli aventi diritto, derivanti dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno e di invenzioni industriali e simili da parte dell’autore o inventore (brevetti, disegni e modelli ornamentali e di utilità, know-how, libri e articoli per riviste o giornali, ecc.);

– il codice 9, per i redditi derivanti dall’attività di levata di protesti esercitata dai segretari comunali;

– il codice 10, per gli altri redditi percepiti nel 2012 ad esclusione dei redditi fondiari, d’impresa e derivanti dall’esercizio di arti e professioni e dei redditi già elencati ai precedenti codici.

– il codice 11, per gli utili e gli altri proventi equiparati corrisposti da imprese residenti in Italia oppure residenti in Stati aventi un regime fiscale non privilegiato formatisi con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007.

– il codice 12 in caso di utili ed altri proventi prodotti a partire dall’esercizio successivo a
quello in corso al 31 dicembre 2007, che andrebbero indicati con il codice 2, ma per i quali
è stato rilasciato parere favorevole dall’Agenzia delle Entrate a seguito di interpello
proposto ai sensi dell’art. 167, comma 5 del Tuir.

CASELLA Opzione per la tassazione ordinaria

Barrare la presente casella nel caso in cui si opti per la tassazione ordinaria. Tale opzione è possibile solo per i redditi contraddistinti dal codice 10.

ATTENZIONE Se la casella viene barrata contemporaneamente alla presenza di redditi contraddistinti da codice diverso dal 10 non è consentita la liquidazione dell’imposta.

CASELLA Anno

Indicare l’anno di apertura della successione.

ATTENZIONE In caso di compilazione del rigo è un dato obbligatorio. La sua omissione non consente la liquidazione dell’imposta.

CASELLA Reddito

Nella colonna 4 indicare:

per il tipo di reddito 1 o 4:

• il 40% della somma degli utili e degli altri proventi equiparati percepiti dall’erede o dal legatario e derivanti da utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2007 e desumibili dalla relativa certificazione degli utili ai punti 28, 30, 32 e 34;

per il tipo di reddito 11 o 12:

• il il 49,72% della somma degli utili e degli altri proventi equiparati percepiti nell’anno 2012 e derivanti da utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 e desumibili dalla relativa certificazione degli utili ai punti 29,31 e 33.

per il tipo di reddito 2 o 3:

• il 100% della somma degli utili e degli altri proventi equiparati percepiti dall’erede o dal legatario;

per il tipo di reddito 5:

• le somme relative ad altri redditi di capitale

per il tipo di reddito 6:

• l’importo dei corrispettivi, ripartendo fra gli eredi il totale dei corrispettivi del deceduto;

per il tipo di reddito 7, 8 o 9:

• l’importo dei compensi o dei proventi, in denaro o natura, anche sotto forma di partecipazione agli utili, al lordo della riduzione forfetaria, ripartendo fra gli eredi il totale dei compensi o dei proventi del deceduto;

per il tipo di reddito 10:

• la quota di reddito percepito dall’erede o dal legatario determinata secondo le disposizioni proprie della categoria di appartenenza con riferimento al defunto.

ATTENZIONE In caso di compilazione del rigo è un dato obbligatorio. La sua omissione non consente la liquidazione dell’imposta.

CASELLA Reddito totale del deceduto

Nella colonna 5 indicare l’importo totale dei compensi spettanti al deceduto se a colonna 1 è stato indicato il codice 7.

CASELLA Quota delle imposte di successione

Nella colonna 6 indicare la quota della imposta di successione proporzionale ai redditi di capitale dichiarati.

CASELLA Ritenute

Nella colonna 7 indicare la ritenuta di acconto relativa ai redditi dichiarati.

Rigo D7 Imposte ed oneri rimborsati nel 2012 e altri redditi a tassazione separata

CASELLA Tipo di reddito

Indicare in questa casella il codice corrispondente al tipo di reddito percepito, assoggettabile a tassazione separata, di seguito specificato:

1. per stipendi arretrati di lavoro dipendente nonché le eventuali indennità sostitutive di reddito, corrisposti da un soggetto non obbligato per legge ad effettuare le ritenute d’acconto assoggettabili, quali arretrati, a tassazione separata;

2.per indennità spettanti a titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa, di danni consistenti nella perdita di redditi di lavoro dipendente e assimilati e degli altri redditi indicati nel quadro D, relativi a più anni;

3.per somme conseguite a titolo di rimborso di imposte o oneri, compresi il contributo al Servizio sanitario nazionale e l’ILOR, che, dedotti in anni precedenti dal reddito complessivo quali “oneri deducibili”, nell’anno 2012 sono stati oggetto di sgravio, rimborso o comunque restituzione (anche sotto forma di credito d’imposta) da parte degli uffici finanziari o di terzi, compreso il sostituto d’imposta nell’ambito della procedura di assistenza fiscale;

4.per somme conseguite a titolo di rimborso di oneri per i quali si è fruito di una detrazione e, nell’anno 2012, sono stati oggetto di rimborso o comunque restituzione da parte di terzi, compreso il sostituto di imposta. Rientrano in tali somme anche i contributi erogati, non in conto capitale, a fronte di mutui ipotecari, corrisposti in un periodo d’imposta successivo a quello in cui il contribuente ha usufruito della detrazione relativamente agli interessi passivi senza tenere conto di questi contributi. Rientra, inoltre, in queste somme la quota di interessi passivi per cui il contribuente ha usufruito della detrazione in anni precedenti, a fronte di mutui contratti per intervento di recupero edilizio, riferiti all’importo del mutuo non utilizzato per sostenere le spese relative agli interventi di recupero;

5.per le somme conseguite a titolo di rimborso di spese di recupero di patrimonio edilizio per le quali si è fruito della detrazione;

6.per le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di terreni edificabili secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione. Per terreni edificabili si intendono quelli qualificati come edificabili dal piano regolatore generale o, in mancanza, dagli altri strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione. In questa ipotesi la plusvalenza si realizza anche se il terreno è stato acquisito per successione o donazione ovvero è stato acquistato a titolo oneroso da più di cinque anni;

7.plusvalenze e altre somme di cui all’art.11, commi da 5 a 8 della legge 30 dicembre 1991 n.413, percepite a titolo d’indennità di esproprio o ad altro titolo nel corso del procedimento espropriativo. L’indicazione nella dichiarazione di questo reddito interessa i soli contribuenti che hanno percepito somme assoggettate alla ritenuta alla fonte a titolo d’imposta e intendono optare per la tassazione di tali plusvalenze nei modi ordinari (tassazione separata o per opzione tassazione ordinaria), scomputando conseguentemente la predetta ritenuta che in tal caso si considera a titolo di acconto;

8.redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle lett. a), b), f) e g), comma 1 dell’art. 44 del Tuir, quando non sono soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o ad imposta sostitutiva, se il periodo di durata del contratto o del titolo è superiore a cinque anni;

ATTENZIONE In caso di compilazione del rigo è un dato obbligatorio. La sua omissione non consente la liquidazione dell’imposta.

Calcolo delle plusvalenze.

Ai fini del calcolo delle plusvalenze dei terreni edificabili e delle indennità di esproprio e simili, il costo di acquisto deve essere prima aumentato di tutti gli altri costi inerenti e poi rivalutato sulla base della variazione dell’indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed impiegati. Al costo così determinato e rivalutato va poi sommata l’eventuale Invim pagata. Se si tratta di terreni acquistati per effetto di successione o donazione si assume come prezzo di acquisto il valore dichiarato nelle relative denunce ed atti registrati, e in seguito definito e liquidato, aumentato di ogni altro costo inerente, dell’Invim e dell’imposta di successione pagate.

A partire dall’anno 2002 è consentito assumere, ai fini della determinazione della plusvalenza in luogo del costo d’acquisto o del valore dei terreni edificabili, il valore ad essi attribuito mediante una perizia giurata di stima, previo pagamento di un’imposta sostitutiva del 4%.

L’amministrazione finanziaria può prendere visione degli atti di stima giurata e dei dati identificativi dell’estensore richiedendoli al contribuente il quale, pertanto, è tenuto a conservarli.

I costi sostenuti per la relazione giurata di stima, qualora siano stati effettivamente sostenuti e rimasti a carico del contribuente, possono essere portati in aumento del valore iniziale da assumere ai fini del calcolo della plusvalenza in quanto costituiscono costo inerente del bene.

Indennità di esproprio

Con tale espressione si fa riferimento alle plusvalenze ed alle altre somme di cui all’art. 11, commi da 5 a 8, della L. 30 dicembre 1991, n. 413, percepite a titolo di indennità di esproprio o ad altro titolo nel corso del procedimento espropriativo e a seguito di occupazione acquisitiva, compresi gli interessi su tali somme e la rivalutazione.

Per la nozione di occupazione acquisitiva deve farsi riferimento all’espropriazione di fatto che si verifica quando la pubblica autorità, occupando illegittimamente un suolo privato e destinandolo irreversibilmente a realizzazioni di interesse pubblico, crea i presupposti per la emanazione di un provvedimento giudiziario che riconosce al privato una somma a titolo di risarcimento per la privazione del suolo stesso.

In forza delle citate disposizioni, le indennità e le altre somme devono essere dichiarate a condizione che siano state corrisposte relativamente ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche o di infrastrutture urbane all’interno di zone omogenee di tipo A, B, C e D di cui al D.M. 2 aprile 1968, definite dagli strumenti urbanistici, e di interventi di edilizia residenziale pubblica ed economica e popolare di cui alla L. 18 aprile 1962, n. 167, e successive modificazioni.

Non vanno assoggettate a ritenuta e, pertanto, non vanno dichiarate le indennità percepite in relazione all’esproprio di aree diverse da quelle indicate (quali quelle di tipo E ed F) indipendentemente dall’uso cui sono destinate.

Va precisato che le somme percepite a titolo di indennità di esproprio o ad altro titolo nell’ambito del procedimento espropriativo, nonché quelle comunque riscosse a titolo di risarcimento del danno a seguito di acquisizione coattiva conseguente a occupazioni d’urgenza divenute illegittime, come avanti individuate, compresa la rivalutazione, danno luogo a plusvalenze ai sensi dell’art.11, comma 5, della L. 30 dicembre 1991, n.413, e vanno, pertanto, determinate secondo i criteri di cui all’art.68, comma 2, ultimi due periodi, del Tuir.

Invece le somme percepite a titolo di indennità di occupazione, diverse da quelle prima considerate, nonché gli interessi comunque dovuti sulle somme da cui derivano le anzidette plusvalenze, danno luogo, ai sensi dell’art 11, comma 6, della citata L. n.413 del 1991, a redditi diversi di cui all’art.67 del Tuir e vanno pertanto assunti a tassazione per il loro intero ammontare.

Non danno luogo a plusvalenza le somme corrisposte a titolo di indennità di servitù in quanto nei casi di specie il contribuente conserva la proprietà del cespite. Conseguentemente, in questi casi non si applica la ritenuta di cui all’art.11, comma 7, della citata L. n.413 del 1991. Non devono, inoltre, essere assoggettate a tassazione quali indennità di esproprio le somme relative ad indennità di esproprio di fabbricati ed annesse pertinenze, né le indennità aggiuntive spettanti ai sensi dell’art.17, comma 2, della L. n.865 del 1971, ai coloni, mezzadri, fittavoli ed altri coltivatori diretti del terreno espropriato.

Per ulteriori informazioni sulle indennità in questione si rinvia ai chiarimenti forniti dall’Amministrazione finanziaria con la circolare n. 194/E del 24 luglio 1998.

CASELLA Opzione per la tassazione ordinaria

Barrare la casella in caso di opzione per la tassazione ordinaria.

CASELLA Anno

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 1, 2, 6, 7 o 8 indicare l’anno in cui è sorto il diritto alla percezione.

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 3 o 4, indicare l’anno in cui si è fruito della deduzione o della detrazione.

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 5, indicare l’anno in cui sono state sostenute le spese di recupero del patrimonio edilizio.

ATTENZIONE In caso di compilazione del rigo è un dato obbligatorio. La sua omissione non consente la liquidazione dell’imposta.

CASELLA Reddito

Indicare l’importo del reddito percepito.

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 3 o 4, indicare le somme nella misura in cui sono state percepite o hanno formato oggetto di sgravio e fino a concorrenza dell’importo a suo tempo dedotto o sul quale è stata calcolata la detrazione d’imposta.

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 4, indicare l’importo rimborsato diviso per quattro relativo a spese sanitarie per le quali nella precedente dichiarazione si è optato per la rateizzazione in quattro rate. Per le restanti tre rate il contribuente dovrà indicare nel rigo E6, a partire dalla presente dichiarazione, il totale della spesa rateizzata ridotto dell’importo rimborsato.

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 5, indicare la parte della somma rimborsata per la quale negli anni precedenti si è beneficiato della detrazione.

ESEMPIO Se la spesa è stata sostenuta nel 2007 per euro 20.000 di cui euro 5.000 sono state oggetto di rimborso nel 2012 e se si è optato per la rateizzazione in dieci rate, la quota da indicare in questo rigo è data dal risultato della seguente operazione: 5.000 x 5 (numero di rate nel 2007, 2008, 2009, 2010 e 2011 )/10= 2.500. Per le restanti sei rate il contribuente indicherà a partire dalla presente dichiarazione, nel quadro E sez. III la spesa inizialmente sostenuta ridotta degli oneri rimborsati: 20.000 – 5.000 = 15000 euro

Se nella casella “Tipo di reddito” è stato indicato il codice 6 o 7, indicare l’ammontare dell’indennità o delle plusvalenze (vedi paragrafo calcolo delle plusvalenze).

ATTENZIONE In caso di compilazione del rigo è un dato obbligatorio. La sua omissione non consente la liquidazione dell’imposta.

CASELLA Ritenute

Indicare l’importo delle eventuali ritenute d’acconto relative ai redditi dichiarati, desumibili dalle certificazioni rilasciate dal soggetto che li ha corrisposti.